2019注册会计师【193】金融资产的分类【3】

 

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量的特征，对金融资产进行合理分类。金融资产一般划分为三类：

第一，以摊余成本计量的金融资产。

第二，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

第三，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。

一、关于企业管理金融资产的业务模式

2019注册会计师【191】金融资产的分类【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zcfa.html

二、关于金融资产合同现金流量特征

2019注册会计师【192】金融资产的分类【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zcfj.html

三、金融资产的具体分类

1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

第一，企业管理该项金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

第二，该项金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅以本金和以未偿付本金金额为基础的合同现金流量特征。如果银行管理该项贷款的业务模式是以收取合同现金流量目标，则该项贷款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。再如，普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他安排的情况下，普通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。又如，企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

企业一般应设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

第一，企业管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该项金融资产为目标。

第二，该项金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为本金和以未偿付本金金额为基础的应付利息的支付。

例如，企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。如果企业管理该项债券的业务模式是以收取合同现金流量和出售该债券为目标，则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.按照1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产以外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业常见的下列投资产品通常应当分类为以公价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

第一，股票。股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配及其清算时获得剩余收益的权利。由于股利及获得剩余收益的权利均不符合关于本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量的特征。在不考虑特殊指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二，基金。常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，通常投资于动态管理的资产组合，投资者从该类投资中所取得的现金流量既包括投资期间基础资产产生的合同现金流量，也包括处置基础资产的现金流量。基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第四，可转换债券。可转换债券除一般债券类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素的不确定性。企业将可转换债券作为一个整体进行评估，由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经确定，不得撤销。

企业应当设置“交易性金融资产”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。

资料来源：

中国注册会计师协会.2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京：中国财政出版社.2019（3）第一版：219-224.

 

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