税务会计学【124】出口应税消费品会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

企业出口应税消费品，应分别情况进行会计处理：

1.有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，可以不计算应纳消费税。

2.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，会计分录如下：

第一，购进应税消费品时：

借：在途物资（库存商品等科目）

    应交税费——应交消费税

    贷：银行存款等科目

第二，报送出口后申报退税：

借：其他应收款——出口退税

    贷：主营业务成本

第三，收到出口应税消费品退回的税金时：

借：银行存款

    贷：其他应收款——出口退税

【案例3.11】某外贸公司上月从远征汽车制造厂购入小轿车20辆，价款为240万元，远征汽车制造厂已缴纳的增值税为38.40万元，消费税为21.60万元，款项以银行存款支付。

【解析】

外贸公司购入小汽车的会计分录如下：

借：库存商品                          2 400 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）384 000

    贷：银行存款                                    2 784 000

本月中旬，外贸公司将该批小汽车出口到国外，按规定早读消费税出口退税的会计分录为：

借：其他应收款——出口退税         216 000

    贷：主营业务成本                             216 000

月末，外贸公司收到出口退税存入银行的会计分录为：

借：银行存款                   216 000

    贷：其他应收款——出口退税              216 000

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：143-144.