税务会计学【098】委托加工货物进项税额会计核算

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

企业委托加工货物，将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”科目，按取得的增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，加工完毕收回后再由“委托加工物资”科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。

【案例2.78】利宁服装厂（增值税一般纳税人）委托大华纺织厂将一批白布加工成工花布。已知白布的实际成本为10 000元，支付加工费5 000元，增值税税额为800元。加工过程中发生运费支出1 000元（不含税），取得运输部门开具的增值税专用发票。货物加工完毕已验收入库，增值税专用发票已通过认证。

【解析】

其会计分录为：

发出材料时：

借：委托加工物资               10 000

    贷：原材料——白布                   10 000

支付加工费时：

借：委托加工物资                       5 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）800

    贷：银行存款                                  5 800

支付运费时：

借：委托加工物资                       1 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）   100

    贷：银行存款                                     1 100

加工完毕收回入库时：

借：原材料——花布                          16 000

    贷：委托加工物资                                  16 000

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：86.