税务会计学【080】销售服务销项税额会计核算【1】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

一、一般销售方式下的会计核算

根据“营改增”相关税收政策，增值税纳税义务发生的时间为纳税人销售服务并收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天；若先开具发票，则为开具发票的当天；纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生的时间为收到预收款项的当天；纳税人从事金融商品转让，其纳税义务发生的时间为金融商品所有权转移的当天。

【案例2.41】某市一家物流公司已登记为增值税一般纳税人，2018年5月提供交通运输服务取得不含税收入800万元，提供物流辅助服务取得不含税收入100万元（非主营业务），按照适用增值税税率分别开具了增值税专用发票，款项均已存入银行。

【解析】

交通运输服务的适用税率为10%，物流辅助服务的适用税率为6%，因此：

2018年5月该公司应计提的销项税额=8 000 000×10%+1 000 000×6%=860 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                     9 860 000

    贷：主营业务收入                         8 000 000

        其他业务收入                          1 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）      860 000

【案例2.42】某邮政公司为增值税一般纳税人，2018年5月提供邮政代理服务取得不含税收入100万元，按照适用税率开具了增值税发票，款项已存入银行。

【解析】

邮政服务适用的增值税税率为10%，因而有：

2018年5月该公司应计提销项税额=1 000 000×10%=100 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                      1 100 000

    贷：主营业务收入                           1 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）       100 000

【案例2.43】某市的一家电信公司为增值税一般纳税人，2018年5月提供基础电信服务取昨不含税收入400万元，提供增值增值服务取得不含税收入300万元（非主营业务），款结清并存入银行。

【解析】

基础电信服务的适用税率为10%，增值电信服务的适用税率为6%，因而有：

2018年5月该公司应计提的销项税额=4 000 000×10%+3 000 000×6%=580 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                       7 580 000

    贷：主营业务收入                           4 000 000

        其他业务收入                           3 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）        580 000

【案例2.44】某建筑工程公司为增值税一般纳税人，2018年5月1日承揽一项该机构所在地的写字楼的建筑工程，5月30日依据工程进度收到含税工程价款110万元，款项已存入银行。

【解析】

建筑服务业的适用税率为10%。

2018年5月该公司应计提的销项税额=1 100 000/（1+10%）×10%=100 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                         1 100 000

    贷：主营业务收入                              1 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）          100 000

【案例2.45】某宾馆为增值税一般纳税人，2018年5月提供住宿服务取得含税收入212万元，按照适用税率开具了增值税发票，款项已结清并存入银行。

【解析】

住宿服务的适用税率为6%，因而有：

2018年5月该宾馆应计提的销项税额=2 120 000/（1+6%）×6%=120 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                      2 120 000

    贷：主营业务收入                          1 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）     120 000

对于采用预收款方式销售服务（租赁服务除外）的企业，应在收到预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；发生服务时，确认收入及补收款项，借记“预收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。需要注意的是，采取预收款方式提供租赁服务的企业，其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天，应当在收到预收款项时就计提增值税销项税额。

【案例2.46】某科技公司（增值税一般纳税人）以预收款方式提供一项软件开发服务，2018年11月收到预收款5万元，合同约定不含税价格总计10万元，剩余款项待项目开发结项时收取。该公司于2018年12月1日开始开发软件，2019年2月底项目结项并收到其余款项。假设截至2018年12月31日，软件开发的完工进度为40%。

【解析】

现行会计准则和《企业所得税法》对软件开发费的收入确认标准是一致的，都根据开发的完工进度来确认收入。

其会计分录为：

2018年11月收到预收款项时：

借：银行存款                     50 000

    贷：预收账款                             50 000

2018年12月31日，根据软件开发完工进度确认收入：

借：预收账款                42 400

    贷：主营业务收入                         40 000

        【100 000×40%=40 000元】

        应交税费——应交增值税（销项税额）   2 400

        【100 000×40%×6%=2 400元】

2019年2月底项目结项并收取剩余款项时：

借：银行存款                  56 000

    预收账款                    7 600

    贷：主营业务收入                      60 000

        应交税费——应交税费（销项税额）   3 600

【案例2.47】某租赁公司为增值税一般纳税人，2018年5月出租某设备并签订了合同，直接收取客户的含税预付款项1 160万元，款项已存入银行。

【解析】

该公司采用预收款项方式提供租赁服务，纳税义务发生时间为收到预收款项的当天，怕以该公司应对预收的预付款项计提销项税额，即：

2018年5月该公司的销项税额=11 600 000/（1+16%）×16%=1 600 000元。

其会计分录为：

借：银行存款                         11 600 000

    贷：预收账款——租赁款                        10 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）          1 600 000

【案例2.48】甲公司为增值税一般纳税人，2018年5月15日与乙公司签订经营租赁合同，合同约定甲公司向乙公司出租一台机器设备，租期10个月，租赁开始日为6月1日，同时还约定乙公司在要5月20日向甲公司一次性支付全额租金。5月20日，甲公司收到乙公司支付的不含税租金10万元和相应的税款。

【解析】

甲公司采取预收款项的方式向乙公司了出租设备，纳税义务发生的时间为收到预收款项的当天，所以甲公司应于5月20日一次性对租金10万元计提销项税额，即：

销项税额=100 000×16%=16 000元。

其会计分录为：

5月20日收到预收款项时：

借：银行存款                   116 000

    贷：预收账款                           100 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）   16 000

从6月1日起，在租赁期内的每月月末，甲公司分别确认收入10 000元：

借：预收账款                 10 000

    贷：主营业务收入                   10 000

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：64-69.