加载中…税务会计学【070】制造业企业销项税额的会计核算【19】
(2019-06-05 15:58:56)
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税务会计学【070】制造业企业销项税额的会计核算【19】
农业银行沈阳辽中支行
一、一般销售方式下销项税额的会计核算
1.直接收款方式下销项税额的会计核算
税务会计学【052】制造业企业销项税额的会计核算【1】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbgy.html
2.托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算
税务会计学【053】制造业企业销项税额的会计核算【2】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbgz.html
3.赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算
税务会计学【054】制造业企业销项税额的会计核算【3】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhh.html
4.预收货款方式下销项税额的会计核算
税务会计学【055】制造业企业销项税额的会计核算【4】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhj.html
二、视同销售方式下销项税额的会计核算
1.将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算
税务会计学【056】制造业企业销项税额的会计核算【5】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhn.html
2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算。
税务会计学【057】制造业企业销项税额的会计核算【6】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhp.html
3.将自产或委托加工货物 用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。
税务会计学【058】制造业企业销项税额的会计核算【7】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhq.html
4.将自产、委托加工或购进的货物作投资的销项税额的会计核算。
税务会计学【059】制造业企业销项税额的会计核算【8】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhr.html
5.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人的销项税额的会计核算。
6.将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算。
税务会计学【060】制造业企业销项税额的会计核算【9】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhs.html
三、特殊销售方式下销项税额的会计核算
1.价外费用的会计核算。
税务会计学【061】制造业企业销项税额的会计核算【10】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbht.html
2.混合销售行为的会计核算
税务会计学【062】制造业企业销项税额的会计核算【11】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhw.html
3.兼营行为的会计核算。
税务会计学【063】制造业企业销项税额的会计核算【12】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhy.html
4.包装物销售、包装物押金的会计核算
税务会计学【064】制造业企业销项税额的会计核算【13】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbip.html
5.折扣销售方式销项税额的会计核算
税务会计学【065】制造业企业销项税额的会计核算【14】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbiq.html
6.以旧换新销项税额的会计核算
税务会计学【066】制造业企业销项税额的会计核算【15】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbir.html
7.还本销售方式销项税额的会计核算
税务会计学【067】制造业企业销项税额的会计核算【16】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbit.html
8.以物易物销项税额的会计核算
税务会计学【068】制造业企业销项税额的会计核算【17】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbiu.html
9.
税务会计学【069】制造业企业销项税额的会计核算【18】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbiw.html
10.销售自己使用过的固定资产（不动产除外）的销项税额的会计核算。
增值税一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，在2014年7月1日前按简易计税方法依4%的征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为依照3%的征收率减按2%征收增值税，以及。其中，已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
按照现行会计准则规定，出售固定资产应通过”固定资产清理“科目核算，发生的净损益记入”资产处置损益“科目。
【案例2.29】2018年10月，位于市区的利宁服装厂（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床。该机床2008年7月购入，其原值为50 000元，已提取折旧2 000元，在转让过程中支付清理费用1 000元，取得转让收入60 000元。（注：该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，暂不考虑地方教育费附加。）
【解析】
由于利宁服装厂转让的这台机床是2008年7月购入的，且该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点，按照当时的增值税规定不能抵扣相应的进项税额，因此在2018年10月转让时需要依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税。
应纳增值税=60 000/（1+3%）×2%=1 165.05元。
其会计分录为：
借：固定资产清理
支付清理费用时：
借：固定资产清理
收到转让款项时：
借：银行存款
计算缴纳城市维护建设税、教育费附加时：
借：固定资产清理
结转净收益时：
净收益=58 834.95-48 000-1 000-116.50=9 718.45元。
借：固定资产清理
【案例2.30】在【案例2.29】中，假设利宁服装厂（增值税一般纳税人）转让的机床是2010年购入的，取得增值税专用发票并已抵扣进项税额，其他资料来变。
【解析】
由于利宁服装厂转让的这台机床已经抵扣进项税额，因此在2018年10月转让时需要依照适用税率计算缴纳增值税。
增值税销项税额=60 000/（1+16%）×16%=8 275.86元。
其会计分录为：
注销固定资产时：
借：固定资产清理
支付清理费用时：
借：固定资产清理
收到转让款项时：
借：银行存款
结转净收益时：
净收益=60 000-48 000-1 000-1 000=2 724.14元。
借：固定资产清理
资料来源：
梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：35-58.
【相关阅读】
国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告
国家税务总局公告2014年第36号
根据国务院简并和统一增值税征收率的决定，现将有关问题公告如下：
一、将《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》（国税发〔1995〕87号）中“经营地税务机关按6%的征收率征税”，修改为“经营地税务机关按3%的征收率征税”。
二、将《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。
三、将《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第一条第（一）项中“按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策”，修改为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策”。
四、将《国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕456号）第二条中“按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额”，修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。
五、将《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）中“可按简易办法依4%征收率减半征收增值税”，修改为“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”。
六、纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第（一）项废止。
七、本公告自2014年7月1日起施行。
特此公告。
链接：相关政策解读
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