税务会计学【062】制造业企业销项税额的会计核算【11】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

一、一般销售方式下销项税额的会计核算

1.直接收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【052】制造业企业销项税额的会计核算【1】

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2.托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【053】制造业企业销项税额的会计核算【2】

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3.赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【054】制造业企业销项税额的会计核算【3】

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4.预收货款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【055】制造业企业销项税额的会计核算【4】

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二、视同销售方式下销项税额的会计核算

1.将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算

税务会计学【056】制造业企业销项税额的会计核算【5】

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2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算。

税务会计学【057】制造业企业销项税额的会计核算【6】

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3.将自产或委托加工货物 用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。

税务会计学【058】制造业企业销项税额的会计核算【7】

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4.将自产、委托加工或购进的货物作投资的销项税额的会计核算。

税务会计学【059】制造业企业销项税额的会计核算【8】

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5.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人的销项税额的会计核算。

6.将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算。

税务会计学【060】制造业企业销项税额的会计核算【9】

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三、特殊销售方式下销项税额的会计核算

1.价外费用的会计核算。

税务会计学【061】制造业企业销项税额的会计核算【10】

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2.混合销售行为的会计核算

如果一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售。混合销售所涉及的服务和货物只是针对一项行为而言的，两者之间是紧密相联连的从属关系。例如，供电器材厂销售供电设备并负责工程安装，则供电器材厂在这项行为中既销售了货物又销售了服务。

现行税法规定，从事货物的生产、批发或零售的单位和全体工商户以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。其中，“以货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税服务”是指纳税人每年的货损销售额与应税服务营业额的合计数中，货物的销售额超过50%，兼营应税服务的营业额不到50%。

混合销售行为属于按销售货物缴纳增值税的，其销售额应是货物的销售额与服务销售额之和；此外，该混合销售行为涉及的服务所用购进货物的进项税额，在计算混合销售行为和增值税时，准予从销项税额中抵扣。

【案例2.17】甲公司（增值税一般纳税人）主要从事电器销售服务，同时还为购买电器的客户提供安装服务。2018年10月，甲公司向乙公司销售一批外购的电器产品并提供安装服务，销售电器产品取得不含税收入50 000元，提供安装服务取得服务收入1 000元，货款已经收到。

【解析】

销售货物的同时销售服务属于混合销售行为。甲公司主要从事电器销售业务，其发生的混合销售行为应一并按照销售货物缴纳增值税。在计算安装费收入的增值税时，应换算成不含税销售额进行计算。

安装费收入的销项税额=1 000/（1+16%）×16%=137.90元。

其会计分录为：

借：银行存款                 59 000

    贷：主营业务收入                       50 000

        其他业务收入                        862.10

        应交税费——应交增值税（销项税额）  8 137.90

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率；一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其服务安装可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：35-58.

 

【相关阅读】

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

      资料来源：

      关于进一步明确营改增有关征管问题的公告

       http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2567296/content.html