税务会计学【060】制造业企业销项税额的会计核算【9】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

一、一般销售方式下销项税额的会计核算

1.直接收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【052】制造业企业销项税额的会计核算【1】

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2.托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【053】制造业企业销项税额的会计核算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbgz.html

3.赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【054】制造业企业销项税额的会计核算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhh.html

4.预收货款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【055】制造业企业销项税额的会计核算【4】

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二、视同销售方式下销项税额的会计核算

1.将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算

税务会计学【056】制造业企业销项税额的会计核算【5】

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2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算。

税务会计学【057】制造业企业销项税额的会计核算【6】

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3.将自产或委托加工货物 用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。

税务会计学【058】制造业企业销项税额的会计核算【7】

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4.将自产、委托加工或购进的货物作投资的销项税额的会计核算。

税务会计学【059】制造业企业销项税额的会计核算【8】

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5.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人的销项税额的会计核算。

企业将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人，要视同销售货物计算销项税额，其纳税义务发生的时间及开具增值税发票的时间为货物移送的当天。按所赠货物的成本与所赠货物的不含税售价或计税组成价格乘以税率计算的应纳增值税销项税额之和借记”营业外支出“科目，按所赠货物的成本贷记”库存商品“、”原材料“科目，按应交纳增值税销项税额贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。

【案例2.14】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困地区，已知每件衣服的成本为500元，每件衣服不含税售价为800元。

【解析】

其会计分录为：

借：营业外支出                 62 800

    【500×100+100×800×16%=62 800元】

    贷：库存商品                            50 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）   12 800

在计算所得税时，应调增收入80 000元，调增成本50 000元。此外，由于纳税人的直接捐赠不能在所得税前扣除，因而调增应纳税所得额62 800元。

6.将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算。

企业将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者，要视同销售货物计算增值税销项税额，其纳税义务发生的时间及增值税发票开具的时间为货物移送的当天。按所分配货物的售价或计税组成价格、增值税销项税额之和借记”应付股利“科目，按分配货物的售价、计税组成价格贷记”主营业务收入“、”其他业务收入“科目，按应纳增值税销项税额贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。

【案例2.15】利宁服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装用于支付股利，已知每件服装的成本为1 500元，每件服装的不含税售价为2 000元。

【解析】

其会计分录如下：

借：应付股利                     2 320 000

    贷：主营业务收入                          2 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）      320 000

借：主营业务成本                   1 500 000

    贷：库存商品                                 1 500 000

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：35-58.