税务会计学【056】制造业企业销项税额的会计核算【5】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

一、一般销售方式下销项税额的会计核算

1.直接收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【052】制造业企业销项税额的会计核算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbgy.html

2.托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【053】制造业企业销项税额的会计核算【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbgz.html

3.赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【054】制造业企业销项税额的会计核算【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhh.html

4.预收货款方式下销项税额的会计核算

税务会计学【055】制造业企业销项税额的会计核算【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zbhj.html

二、视同销售方式下销项税额的会计核算

企业发生现行增值税制度规定的视同销售行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应交增值税税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应关增值税（销项税额或简易计税）”科目。

1.将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算

现行增值税法规定，委托其他纳税人销售货物，其纳税义务发生的时间为收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；若先开具发票，则为开具发票的当天。委托代销有两种方式，好难视同买断方式和收取手续费方式。

（1）采取视同买断方式销售商品

采取视同买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。如果双方约定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获得，均与委托方无关，那么委托方和代销方之间的代销商品关系，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合商品销售收入确认条件时，委托方应该确认销售商品收入，受托方作为商品购进处理。如查委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际销售确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，按应收的款项，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（2）采取收取手续费方式代销商品

采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的价格销售代销商品。企业发出代销商品时借记“发出商品”科目，贷记”库存商品“科目。企业收到代销单位的代销清单时，并根据代销清单开具增值税专用发票，借记”银行存款“、”应收账款“科目，贷记”主营业务收入“、”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。委托单位支付的代销手续费，应在接到受托单位转来的普通发票后，借记”销售费用“科目，贷记”银行存款“、”应收账款“科目。

【案例2.9】利宁服装厂委托第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元/件，成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单，清单上注明本月已销售衣服80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件价税合计50元，燕取得了增值税专用发票，5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部货款。

【解析】

利宁服装厂的会计分录如下：

借：发出商品                20 000

    贷：库存商品                        20 000

收到代销清单时：

借：应收账款——市第一百货代销款    46 400

    【500×（1+16%）×80】

    贷：主营业务收入                          40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）      6 400

同时结转商品成本：

借：主营业务成本                  16 000

    贷：发出商品                             16 000

收到代销方开具的手续费发票时：

借：销售费用                          3 773.58

    【4 000/（1+6%）=3 773.58】

    应交税费——应交增值税（进项税额）226.42

    【4 000- 3 773.58=226.42】

    贷：应收账款——第一百货代销商品款              4 000

收到代销商品款时：

借：银行存款                     42 400

    贷：应收账款——第一百货代销商品款       42 400

        【46 400-4 000=42 400元】

 

市第一百货的会计分录如下：

收到代销商品时：

借：受托代销商品                    50 000

    贷：受托代销商品款                         50 000

实际销售商品时：

借：银行存款                    46 400

    贷：应付账款                          40 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）  6 400

借：应交税费——应交增值税（进项税额）    6 400

    贷：应付账款                                     6 400

借：受托代销商品款                 40 000

    贷：受托代销商品                         40 000

支付利宁服装厂货款并结算手续费时：

借：应付账款                          46 400

    贷：主营业务收入（或其他业务收入）           3 773.28

        应交税费——应交增值税（销项税额）         226.42

        银行存款                                   42 400

资料来源：

梁俊娇，王怡璞.税务会计.北京：中国人民大学出版社.2018（8）第九版：35-58.

 

【相关阅读】

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

资料来源：

中华人民共和国财政部 国家税务总局令（第50号）
　　中华人民共和国增值税暂行条例实施细则  

http://www.gov.cn/govweb/gongbao/content/2009/content_1322132.htm