2019中级会计实务【174】关于特定交易的会计处理【1】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

                       

 

一、附有销售退回条款的销售

企业将商品控制权转让给客户之后，可能会因为各种原因（例如，客户对所购商品的款式不满意等）允许客户依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的做法等选择退货，此销售为附有销售退回条款的销售。

企业应当在客户取得商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包括因预期销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品发生的价值减值）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【例13.19】甲公司是一家健身器材销售公司。2018年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2018年12月1日前支付货款，在2019年3月1日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2018年12月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：

（1）2018年10月1日发出健身器材。

借：应收账款                   2 900 000

    贷：主营业务收入                     2 000 000

        【5 000×（1-20%）×500=2 000 000元，即按4 000件确认销售收入】

        预计负债——应付退货款            500 000

         【1 000件×500元/件=500 000元，即按预计的1 000件退货确认】

        应交税费——应交增值税（销项税额）400 000

借：主营业务成本                  1 600 000

    应收退货成本                    400 000

    贷：库存商品                            2 000 000

（2）2018年12月1日收到货款。

借：银行存款                    2 900 000

    贷：应收账款                          2 900 000

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新估计。

借：预计负债——应付退货款          250 000

    贷：主营业务收入                        250 000

借：主营业务成本                   200 000

    贷：应收退货成本                         200 000

（4）假定2019年3月31日发生销售退回，假定实际退货量为400件，退货款项已经支付。

借：库存商品                          160 000

    应交税费——应交增值税（销项税额）32 000

    【400×500×16%=32 000元，即实际退货的增值税销项税额】

    预计负债——应付退货款            250 000

     【500 000-250 000=250 000元】

    贷：应收退货成本                           160 000

        【400 000-200 000-40 000=160 000】

        主营业务收入                             50 000

        银行存款                                232 000

借：主营业务成本                         40 000

    贷：应收退货成本                            40 000

        【注：2018年10月1日销售时预计1 000件退货应收退货成本为400 000元，2018年12月31日调整退货率时冲减500件应收退货成本200 000元，年末预计的退货数量为500件、相应的退货成本为200 000元，实际退货为400件，差额为100件、相对应的成本为40 000元】

需要说明的是，客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应视为退货。此外，如果合同约定可以将质量有瑕疵的商品退回以换取旧学的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。对于具有类似特征的合同组合，企业也可以在确定退货率、坏账率、合同存续期间等方面运用组合法进行估计。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：215-227.