2019中级会计实务【122】长期股权投资案例分析【4】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

              

 

【案例九】

A公司于2016年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位所有者权益构成如下表（假定该时点被投资单位各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同，单位：元）：

项目	金额
实收资本	30 000 000
资本公积	24 000 000
盈余公积	6 000 000
未分配利润	15 000 000
所有者权益总额	75 000 000

 

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策，能够对B公司的生产经营施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的会计处理为：

借：长期股权投资——B公司——投资成本   30 000 000

      贷：银行存款                                                  30 000 000

长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为22 500 000元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。

假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期损益。

借：长期股权投资——B公司——投资成本    36 000 000

    贷：银行存款                                     30 000 000

          营业外收入                                    6 000 000

【提示：此案例属于非同一控制下形成的长期股权投资，应当采用权益法进行会计核算。如果初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额，则不调整长期股权投资的成本；反之，则需要调整长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。】

 

【案例十】

【例5.10】沿用【案例九】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2016年B公司实现净利润8 000 000元。A公司、B公司均以公历年度为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表的投资收益确认。

A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司——损益调整   2 400 000

    贷：投资收益                                   2 400 000

【提示：采用权益法核算时，因被投资单位实现净损益而发生的所有者权益变动，投资方应按照应享有的份额，一方面增加或减少长期股权投资的账面价值，另一方面确认为投资方的投资收益。】

 

 

【案例十一】

甲公司于2016年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资后，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

 

项目	账面原价	已提折旧	公允价值	原预计使用权限	剩余使用年限
存货	5 000 000		7 000 000
固定资产	10 000 000	2 000 000	12 000 000	20	16
无形资产	6 000 000	1 200 000	8 000 000	10	8
小计	21 000 000	3 200 000	27 000 000

 

假定乙公司2016年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲公司、乙公司间未发生其他任何仙部交易。

甲公司在确定其应享有乙公司2016年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑相关税费等其他因素的影响）：

调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）×80%-（12 000 000/20-10 000 000/16）-（8 000 000/8-6 000 000/10）=3 750 000元。

甲公司应享有的份额=3 750 000×30%=1 125 000元。

会计分录为：

借：长期股权投资——B公司——损益调整    1 125 000

    贷：投资收益                                                 1 125 000

【提示：投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的利润或应承担的亏损时，应考虑对被投资单位计提折旧额、摊销额以及资产有关资产减值准备金额等进行调整。】

 

 

【案例十二】

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年9月，甲公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认净资产、负债的公允价值理其账面价值相同，两者在以前未发生过内部交易。乙公司2016年度实现净利润为20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素的影响。

甲公司在该交易中实现利润4 000 000元，其中800 000元（4 000 000×20%）是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法埏确认投资收益时应予以抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理？：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整 3 220 000

    【（20 000 000-4 000 000+4 000 000/10/4）×20%】

    贷：投资收益                                3 220 000

 

 

【案例十三】

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2016年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2016年实现净利润48 000 000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素的影响。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2016年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整  8 400 000

    【（48 000 000-6 000 000）×20%】

    假定2017年，甲公司将该商品以18 000 000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认享有乙公司2017年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益的基础上调整增加1 200 000元。假定乙公司2017年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整   7 200 000

    【（30 000 000+6 000 000）×20%】

    贷：投资收益                                   7 200 000

 

 

【案例十四】

甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2016年，甲公司将其账面价值为2 000 000元的商品以1 600 000元的价格出售给乙公司。至2016年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年实现净利润15 000 000元。不考虑相关税费等其他因素的影响。

甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1 600 000元与其账面价值2 000 000元之间的差额为减值准备，不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——乙公司——损益调整  3 000 000

    （15 000 000×20%）

    贷：投资收益                                  3 000 000

 

 

 

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：55-75.

财政部中财传媒 全国会计资格考试辅导用书编写组.中级会计实务通关题库.北京：经济科学出版社.2019（3）：43-62

 

 

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