2019中级会计实务【099】金融资产的分类【4】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

              

 

【业务概述】  

2019中级会计实务【096】金融资产的分类【1】

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一、企业管理金融资产的业务模式

2019中级会计实务【097】金融资产的分类【2】

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二、金融资产的合同现金流量特征

2019中级会计实务【098】金融资产的分类【3】

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三、金融资产的具体分类

1.以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

第一，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

第二，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付。

例如，银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款通常符合本金加利息的合同现金流量特征。如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。再如，普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。在没有其他特殊安排的情况下，旁通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果企业管理该债券的模式是收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。又如，企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业似根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产：

第一，企业管理该金融资产的业务模式既经收取合同现金流量为目标又以出售该金融 资产为目标。

第二，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【例9.3】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次隆授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时可以向银行出售应收账款。历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足终止确认的规定。

本例中同，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量的特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

（1）股票

股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及清算时获得剩余收益的权利。由于股利及获得剩余收益的权利均不符合前述本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的现金流量的特征。在不考虑指定的情况下，企业持有的股票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）基金

常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，一般情况下不符合本金加利息的现金流量的特征。企业持有的基金通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入汉期损益的金融资产。

（3）可转换债券

可转换债券除一般债权类投资的特征到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。可转换债券作为一个整体进行评估，由于其下符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：120-126.