2019中级会计实务【089】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【5】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

             

 

 

一、资产可收回金额计量的基本要求

2019中级会计实务【085】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【1】

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二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

2019中级会计实务【086】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【2】

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三、资产预计未来现金流量现值的确定

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所生产的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。其中资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。

 

（一）资产预计未来现金流量的估计

2019中级会计实务【087】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【3】

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（二）折现率的预计

2019中级会计实务【088】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【4】

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（三）资产未来现金流量现值的确定

在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。计算公式如下：

资产未来现金流量的现值（PV）=【第t年预计资产未来现金流量（NCF_t)/（1+折现率（R）)^t】

【例8.3】乙航运公司于2010年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司地增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2015年更新船舶任你挑付出什么系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提记使用效率，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在2010年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须未来现金流量。假定公司管理层批准的2010年末与该船舶有关的预计未来现金流量如下表：

年份	预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）	预计未来现金流量（包括改良影响的金额）
2011	50 000 000
2012	49 200 000
2013	47 600 000
2014	47 200 000
2015	47 800 000
2016	49 400 000	65 800 000
2017	50 000 000	66 320 000
2018	50 200 000	67 800 000

 

乙航运公司在2010年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2015年末船舶的发动机系统将进行更新从而改进资产的绩效，提高资产未来现金流量，但是在2010年末对其进行资产减值测试时，不应当将其包括在内。即在2010年末计算该资产未来现金流量现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体计算如下表：

年份	预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）	折现率15%的折现系数	预计未来现金流量现值
2011	50 000 000	0.8696	43 480 000
2012	49 200 000	0.7561	37 200 000
2013	47 600 000	0.6575	31 300 000
2014	47 200 000	0.5718	26 980 000
2015	47 800 000	0.4972	23 770 000
2016	49 400 000	0.4323	21 360 000
2017	50 000 000	0.3759	18 800 000
2018	50 200 000	0.3269	16 410 000
合计			219 300 000

 

由于在2010年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为320 000 000元，可收回金额为219 300 000元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。

应当确认的减值损失=320 000 000-219 300 000=100 700 000元

假定2011年至2014年，该船舶没有发生进一步减值损失，因此不必再进行减值测试，无须计算其可收回金额。2015年发生了36 000 000元的资本性支出，改进了资产绩效，导致资产未来现金少量增加，由于资产减值准则不允许将以前期间已经确认的长期资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，不必计算其可收回金额。

（四）外币未来现金流量及其现值的确定

预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值：

首先，应当以该资产预计未来现金流量的结算货币为基础预计未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产未来现金流量的现值。

其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

最后，在该现值的基础上，将其与资产的公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：104-112.

 

【参考阅读】

2018中级会计实务【083】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrs2.html

2018中级会计实务【084】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrs7.html

2018中级会计实务【085】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrui.html

2018中级会计实务【086】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【4】

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2018中级会计实务【087】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【5】

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2018中级会计实务【088】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xruq.html

2018中级会计实务【089】资产可收回金额的计量和减值损失的确定【7】

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