2019中级会计实务【078】以公允价值计量非货币性资产交换会计处理【3】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

一、以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理一般规定

2019中级会计实务【076】以公允价值计量非货币性资产交换会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9f7.html

二、不涉及补价情况下的会计处理

2019中级会计实务【077】以公允价值计量非货币性资产交换会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z9f8.html

三、涉及补价情况下的会计处理

在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应分别情况处理：

1.支付补价方

支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、相关税费之和的差额应当计入当期损益。其计算公式为：

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

计入当期损益的金额=换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值

2.收到补价方

收到补价方应当以换入资产的公允价值（换出资产的公允价值减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本加上收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。其计算公式如下：

换入资产成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费

计入当期损益的金额=（换入资产的成本+收到的补价）-（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值

在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。

【例7.2】2018年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的联营企业丙公司长期股权投资。在交换日，该栋写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付补价750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。甲公司换入对丙公司长期股权投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 136 364元，销项税额为613 636元。假定增值税进项税税额在取得资产时一次性抵扣；除增值税外，该项交易中不涉及其他相关税费。

该项资产交换中涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而收到的补价136 364元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额（为0）的差额613 636元。对甲公司而言，收到补价136 364元/换出资产的公允价值6 136 364元（或换入长期股权投资的公允价值6 000 000+收到的补价136 364元）=2.2%<25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价136 364元/换入资产的公允价值6 136 364元（或换出资产的公允价值6 000 000+支付的补价136 364元）=2.2%<25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能可靠地计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产清理                    4 800 000

    累计折旧                         1 200 000

    贷：固定资产——办公楼                      6 000 000

借：固定资产清理                    613 636

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 613 636

借：长期股权投资——丙公司        6 000 000

    银行存款                        750 000

    贷：固定资产清理                        6 750 000

借：固定资产清理                    1 336 364

    贷：资产处置损益                         1 336 364

 

乙公司的账务处理如下：

借：固定资产                          6 136 364

    应交税费——应交增值税（进项税额）   6313 636

    贷：长期股权投资——丙公司                     4 500 000

        银行存款                                      750 000

        投资收益                                     1 500 000

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2019年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京：经济科学出版社.2019（3）：92-96.

 

 

【参考阅读】

2018中级会计实务【073】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrmf.html

2018中级会计实务【074】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrmi.html

2018中级会计实务【075】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xrns.html