管理会计学【085】生产工艺决策

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

    

 

 

 

生产工艺是指加工制造产品或零部件所使用的机器、设备及加工方法的总称。同一种产品或零件往往可以按不同的生产工艺进行加工。当采用霜一生产工艺时，可能固定成本较高，但单位变动成本较低；而采用另一种工艺生产时，则可能固定成本较低，但单位变动成本较低。于是，采用何种工艺能使该产品或零件的总成本最低，就成为实际工作中必须解决的问题。

一般而言，生产工艺越先进，其固定成本越高，单位变动成本越低；而生产工艺落后时，其固定成本较低，但单位变动成本较高。在固定成本和音准变动成本的消长组合中（体现为单位成本），产量成为最佳的判断标准。这时，保要确定不同生产工艺的成本分界点（不同生产工艺总成本相等时的产量点），就可以根据产量确定选择何种生产工艺最有利。

【例】某公司计划生产甲产品，共有A、B、C三种不同的工艺方案，其成本资料如下表：

工艺方案	专属固定成本	单位变动成本
A	700	5
B	600	6
C	800	2

 

设A、C两个方案的成本分界点为X₁，B、C两个方案的分界点为X₂，A、B两个方案的分界点为X₃，则：

700+5X₁=800+2X₁

600+6X₂=800+2X₂

700+5X₃=600+X₃

解得：

X₁=33.3件

X₂=50件

X₃=100件

于是，整个产量区域被划分为0~33件、33~50件、50~100件、100件以上四个区域。在0~50件的区域（含0~33件、33~50件），B方案成本最低，为最优方案；在５０件以上区域（含５０件、50~100件、100件以上），C方案成本最低， 最优方案。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:136-137.