管理会计学【079】经营品种决策【6】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

    

 

        

品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品，亏损产品是否停产，零部件是自制还是外购，半成品（或联产品）是否需要进一步加工等。在品种决策中，经营以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益作为判断标准。

一、生产何种新产品

管理会计学【074】经营品种决策【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8h1.html

二、亏损产品的决策

管理会计学【075】经营品种决策【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8je.html

三、自制还是外购的决策

对具有机械加工能力企业而言，常常面临着零配件是自制还是外购的决策问题。由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而这类决策只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。

1.外购不减少固定成本的决策

管理会计学【076】经营品种决策【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8jh.html

2.自制增加固定成本的决策

管理会计学【077】经营品种决策【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8jk.html

3.外购时有租金收入的决策

管理会计学【078】经营品种决策【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z8js.html

四、半产品或联产品是滞进一步加工

当半产品对外销售时，存在一个将产品加工到什么程度（卖半成品还是卖产成品）的问题。对这类问题，决算时只需进一步考虑加工后增加的收入是否超过增加的成本。如果前者大于后者，则就进一步加工为成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。

1.半成品是否进一步加工

产品作为半成品出售，其售价和成本都低于进一步加工后作为产成品出售的售价和成本。是否进一步加工，可按下列公式计算确定：

第一，应进一步加工的条件。

（进一步加工后产成品的销售收入-半成品的销售收入）>(进一步加工后产成品的成本-半成品的成本）

第二，应出售半成品的条件。

（进一步加工后产成品的销售收入-半成品的销售收入）<（进一步加工后产成品的成本-半成品的成本）

在上述公式中，左边中差异收入，右边是差异成本。另外，进一步加工后的产成品成本包括追加的变动成本和专属固定成本。

【例】某企业每年生产销售甲产品3 800件，每件变动成本为16元，每件固定成本为1元，售价为24元。如果进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但单位变动成本需增至20元，中外需发生专属固定成本800元。

差异收入=（30-24）×3 800=22 800元

差异成本=（20-16）×3 800+800=16 000元

由于差异收入大于差异成本6 800元（22 800-16 000），因而进一步加工是有利的。应注意的是，单位固定成本1元在计算中未予考虑，因为这部分固定成本加工前、加工后均存在，属于与决策无关的沉没成本。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:119-131.