管理会计学【041】本量利盈亏临界点分析【7】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

 

一、盈亏临界点和贡献毛益的概念

管理会计学【035】本量利盈亏临界点分析【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7h3.html

二、盈亏临界点的基本计算模型

管理会计学【036】本量利盈亏临界点分析【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7h6.html

三、盈亏临界点的相关计算模型

管理会计学【037】本量利盈亏临界点分析【3】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7hb.html

四、盈亏临界图

管理会计学【038】本量利盈亏临界点分析【4】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7he.html

五、相关因素变动对盈亏临界点的影响

盈亏临界点就是使企业达到不盈不亏状态的产品销售数量。在计算盈亏临界点时，假设固定成本、单位变动成本、销售价格以及产品品种构成等因素不变。而事实上，上述因素在经营过程中是经常变动的，并由此引起盈亏临界点的升降变动。确定盈亏临界点的销售量是依据固定成本除以单位贡献毛益，因此，固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使盈亏临界点的取值变小（在图示法下则表现为盈亏临界点的位置由原来的位置左移）；反之，固定成本与变动成本的上升、销售价格的下降则会使盈亏临界点的取值变大；至于产品品种结构变化的影响更为复杂，与各种产品的获利能力有关。

1.固定成本变动对盈亏临界点的影响

管理会计学【039】本量利盈亏临界点分析【5】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7kw.html

2.单位变动成本对盈亏临界点的影响

3.销售价格对盈亏临界点的影响

管理会计学【040】本量利盈亏临界点分析【6】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7l0.html

4.产品品种构成变动对盈亏临界点的影响

如果企业生产和销售多种产品，一般来说各种产品的获利能力不会相同，有时差异还比较大，所以当产品品种构成发生变化时，盈亏临界点的临界值势必会发生变化。在假设与盈亏临界点计算有关的其他条件不变的情况下，盈亏临界点变动的幅度大小取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。

【例】设某企业的固定成本总额为62 000元，该企业生产和销售A、B、C 三种产品（假定各种产品的产销完全一致），资料如下：

项目	产品A	产品B	产品C
产销量（件）	5 600	4 200	2 800
单位价格（元）	25	20	20
单位变动成本（元）	20	14	8

 

根据上表计算的A、B、C三种产品的品种构成及各自的贡献毛益率如下表：

产品	销售量	单价	单位变动成本	销售收入	占总收入的百分比	贡献毛益	贡献毛益率
A	5 600	25	20	140 000	50	28 000	20
B	4 200	20	14	84 000	30	25 200	30
C	2 800	20	8	56 000	20	33 600	60
合计				280 000	100	86 800

 

以各种产品的销售收入占总收入的比例（即产品的品种构成）为权数，计算该企业产品的加权平均贡献毛益率如下：

加权平均贡献毛益率=50%×20%+30%×30%+20%×60%=31%

根据加权平均贡献毛益率可以计算出该企业全部产品盈亏临界点的销售额，即：

盈亏临界点销售额=固定成本 /加权平均贡献毛益率=62 000/31%=200 000元

在既定的品种构成条件下，当销售额为200 000元时，企业处于不盈不亏的状态。设A产品销售量为X件，B、C两种产品按品种构成既有销售比例时，企业可以处于不盈不亏的状态。

5X+6×（4 200/5 600）X+12×（2 800/5 600）X=62 000

X=4 000件

也就是说，当A产品销售4 000件时，B产品销售3 000件时（4 000×4 200/5 600），C产品销售2 000件时（4 000×2 800/5 600）时，企业处于不盈不亏的状态。

当产品的品种构成发生变化时，势必会改变全部产品的加权平均贡献毛益率，企业的盈亏临界点也会发生相应的变化。假设上例中其他条件不变，只是企业产品的品种构成由原来的50:30:20改变为40:30:30，则加权平均的贡献毛益率了由原来的31%改变为35%（40%×20%+30%×30%+30%×60%），在该加权平均贡献毛益率下的企业全部产品盈亏临界点的销售额为：

盈亏临界点销售额=62 000/35%=177 142.86元。

 可见，由于产品的品种结构发生变了，盈亏临界点也变了。在A、B、C三种产品中，C产品的贡献毛益率最高（60%），B产品次之（30%），A产品最低（20%）。在上述产品品种构成的变动中，贡献毛益率最低的A产品比重有所下降（由50%降至40%），而贡献毛益最高的C产品的比重有所上升（由20%上升至30%），所以全部产品加权平均贡献毛益率也所有提高，盈亏临界点也相应降低了。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:52-62.