管理会计学【037】本量利盈亏临界点分析【3】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

 

 

一、盈亏临界点和贡献毛益的概念

管理会计学【035】本量利盈亏临界点分析【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7h3.html

二、盈亏临界点的基本计算模型

管理会计学【036】本量利盈亏临界点分析【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102z7h6.html

三、盈亏临界点的相关计算模型

（1）盈亏临界点作业率

盈亏临界点的销售量是一种绝对水平，傿需要比较分析当前的销售量与盈亏临界点的销售量，从而得以了解企业当前销售状况与盈亏临界点的差距。为此，形成一个新的分析概念和分析指标，也就是盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。盈亏临界点作业率的计算模型如下：

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量

上述比率表示企业实现保本的业务量占正常业务量的比重。企业通常按照正常的销售量来安排产品的生产，在保持合理库存的条件下，产品的产量与正常的销售量应该大体相同。所以，盈亏临界点作业率还可以表示企业在保本状态下生产能力的利用程度。

【例】某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50 000元。企业正常的销售量为4 500件，则盈亏临界点的作业率为56%（即盈亏临界点销售量=50 000/（50-30）=2 500件，盈亏临界点作业率=2 500/4 500=56%）。也就是说，该企业的作业率只有达到56%以上才能盈利，否则应付亏损。

（2）安全边际

与盈亏临界点相对应的一个概念就是安全边际。所谓的安全边际，是指正常销售量或现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。这一差额表明企业的销售量在超越了盈亏临界点的销售量后，到底有多大的盈利空间；或者说，现有的销售量降低多少，就会发生亏损。

安全边际的意义在于盈亏临界点下的销售量只能让企业保本，只有销售量超过盈亏临界点销售量的部分，即安全边际所提供的贡献毛益才能形成企业的利润，超出部分越大，企业实现的利润就越多，经营也就越安全。从这个意义上说，安全边际从相反的角度来研究盈亏临界点问题。

安全边际除了用现有销量与盈亏临界点销量的差额表示，还可以用相对数来表示，即安全边际率：

安全边际率=安全边际/现有销售量或预计销售量

【例】设某企业的盈亏临界点销售量为2 500件，预计正常销售量为4 000件，销售单位为50元，则：

安全边际=4 000-2 500=1 500件

或安全边际=4 000×50-2 500×50=75 000元

安全边际率=1 500/4 000=37.5%

或安全边际率=75 000/（4 000×50）=37.5%

计算结果说明，销售量减少超过37.5%，该企业将会出现亏损。那么安全边际率为37.5%是否安全呢？

按照国际惯例，安全边际率可用经营安全性的测试：

<10%	非常危险
10%~20%	危险
20%~30%	值得注意
30%~40%	安全
>40%	非常安全

 

因为该产品的安全边际率为37.5%，因而从经营角度来讲是安全的。

只有安全边际才能为企业提供利润，而盈亏临界点的销售量只能为企业回收固定成本，所以企业利润的计算可以借助安全边际这一概念，即：

利润=安全边际销售数量×单位产品贡献毛益=安全边际销售数量×销售单价×单位贡献毛益/销售单价=安全边际销售收入×贡献毛益率

将上式两边同时除以产品销售收入，则有：

销售利润率=安全边际率×贡献毛益率

安全边际概念和上述有关计算公式在预测和决策分析中有着广泛的应用。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:52-62.