管理会计学【034】本—量—利分析的基本假设

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

管理会计服务于决策的重要方法之一是对成本、业务量和利润之间的内在规律进行系统性分析，这一方法被称为本—量—利分析（也称CVP分析）。

本—量—利分析基于动态环境进行分析，需要在理论上作出一系列的期末假设，发概括和简化现实。

1.相关范围假设

在分析一项成本究竟是变动成本还是固定成本时，均限定在一定的相关范围内，这个相关范围就是成本按性态划分的基本假设，同时，也构成了本—量—利分析的基本假设之一。所谓的相关范围，更确切地说是“在一定期间和一定业务量范围内”，包含期间假设和业务量假设两层意思。

第一，期间假设。无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均体现在特定的期间内。随着时间的推移，固定成本的总额及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会以发生变化。所以，成本性态和以此为基础和本—量—利分析也是基于一定期间展开分析的。

第二，业务量假设。对成本按性态进行划分得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计算的结果，当业务量发生变化时，成本性态是有可能变化的，所以，成本性态和以此为基础的本—量—利分析也是基于一定业务量范畴展开分析的。

2.模型线性假设

考虑到本—量—利分析是在成本性态分析的基础上发展起来的，利润是收入减成本的结果，而混合成本的分解更多地依赖于回归直线法等分析方法，所以本—量—利分析将通过一系列与线性关系有关的假设限定整个分析范畴。

第一，固定成本不变假设。本—量—利分析中的模型线性假设首先是固定成本不变，用模型表示就是a=a´(a为固定成本，a´为常数）。也就是说，在企业经营能力的相关范围内，固定成本保持不变，即在一定期间和业务量范围内固定成本曲线为一条直线。

第二，单位变动成本不变假设。与固定成本的假设相近似，变动成本的假设是在一定的相关范围内假设单位变动成本不变，或者说假设变动成本总额呈完全线性。单位变动成本与业务量之间的完全线性关系用模型来来表示就是b=b´(b为变动成本总额，b´为音准变动成本，x为业务量）。基于完全线性假设，变动成本的曲线就表现为一条从原点出发的直线，该直线的斜率就是单位变动成本。

第三，销售单价不变假设。这一假设等价于假设销售价格不变。通常假设销售价格为一个常数，这样销售收入与销售数量之间就呈现一种完全线性的关系，用数学模型来表示就是I=I´x（I为销售收入，I´为销售单人，x为销售数量）。表示在坐标图中也是一条过原点和直线，其斜率就量销售单价。

3.产销平衡假设

本—量—利分析的核心中分析业务量作为驱动因素如何引起成本和利润的变化。在，是在分析业务量变化时，对应着产量和销量两种指标，而且产销不平衡以及由此出现的存货问题会将分析引向一个复杂的情形。为了简化问题，基本的本—量—利分析假定产销平衡，都可以基于本—量—利分析的原理予以扩展。

4.品种结构不变假设

本假设是指一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不变。由于多品种条件下各种产品的获得能力一般会有所不同，有时差异还比较大，如果企业产销的产品品种结构发生较大变化同，势必导致预计利润和实际利润之间出现较大的“非预计性”出入。

本—量—利分析假设体系的内在关系：上述各项假设之间的内在关系是：相关范围假设是最基本的假设，是本—量—利分析的出发点；模型线性假设是相关范围假设和延伸；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充；同时，品种结构不变假设又是多品种条件下销售平衡的前提条件。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:50-52.