管理会计学【033】变动成本法与完全成本法的特点比较与评价

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

完全成本法与变动成本法的根本区别在于如何看待固定性制造费用，从而也决定了两种计算方法各自的特点。通过对比两种计算方法，可以进一步认识其优点与不足。

一、变动成本法的特点与利弊

变动成本法能够在管理会计实践中获得应用，一个关键的原因是以成本性态的分解为基础，并在此延伸出如下特点：

1.以成本性态为基础计算产品成本

 变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，并基于经营决策的成本相关性概念，信为只有变动性制造费用才与产品制造决策相关，应构成产品成本并在产品销售收入中获得补偿。而固定性制造费用是短期内经营决策无法改变的成本，与产品的销售量无关，因此不应列入产品制造成本，而是作为期间成本处理。或者说，变动成本法认为固定性制造费用应该属于为取得收益而丧失的资产。

2.强调销售环节对企业利润的贡献

变动成本法将固定性制造费用作为期间费用处理，产品成本只包含变动成本，使得存货部分现再负担固定性费用。于是，当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只随着销售数量的变化而变化，销售量大则利润高，导致变动成本法下的经营损益对销售量的变化更为敏感。这一点在买方市场中（即供应量大于需求量的环境）对企业经营有指导意义。

3.变动成本法是管理会计开展本—量—利分析的基础

产品销售收入与产品成本（变动成本）的差量对应着管理会计的一个重要概念——贡献毛益，因此变动成本法提供的信息可以直接应用于企业管理决策分析，促使企业关注成本 性态背后的成本变化规律对利润的影响。

由此可见，变动成本法提供的损益信息、贡献毛益信息与销量信息更敏感同，促使企业在经营决策中更重视销售环节，将注意力更多地集中在分析市场动态、开拓销售渠道、搞好销售服务方面，符合竞争市场环境下企业经营决策的要求。

此外，变动成本法将固定性制造费用全部作为期间成本从贡献毛益中扣除，省去了固定性制造费用的分摊工作，避免了固定性费用分摊中的主观随意性。

当然，变动成本法也有一定的局限性，主要表现在：

第一，按变动成本法计算的产品成本不符合会计准则和税法的有关要求。

第二，按成本性态确定产品成本构成，在很大程度上依赖按成本性态分解的合理性与可靠性。

二、完全成本法的特点与利弊

与变动成本法相比，完全成本法最主要的特点是不区分成本的性态，产品成本既包含变动成本部分，也包含固定性制造费用。因此，完全成本法有如下的特点：

第一，强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产成本有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用不应被人为地区别对待。

第二，强调生产 环节对企业利润的贡献。完全成本法下提供的损益信息是产量大则利润高，客观上有刺激产量扩张的作用。这 一点在卖方市场中（即供应量小于需求量的环境）显然有指导意义。

可以说，完全成本法符合公认会计准则要求，即成本核算应当反映企业全产资源耗费。固定性制造费用作为制造环节的关键消耗，应该按照相关性原则和权责发生制完整、及时、准确地计入产品成本。所以，完全成本法核算的成本可以直接对外报告，避免了变动成本法只能满足对内决策需要的不足。

因此，在评价和应用完全成本法和变动成本法时，应注意和强调成本信息决策的有用性的差异（如不同市场环境下，管理目的的不同；不同利益主体，其考核角度不同），不能简单处理。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）:46-47.