管理会计学【029】变动成本法与完全成本法的比较【1】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

变动成本法与完全成本法对固定费用的不同处理方式导致两种方法的一系列差异，主要表现在产品成本的构成内容、存货成本的构成以及各期损益三个方面的不同。

一、产品成本的构成内容不同

完全成本法将所有的成本分为制造成本（或称生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用）和非制造费用（包括管理费用、销售费用和财务费用）两大类，将制造成本空无一人计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

变动成本法是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定制造费用两类，再将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列入期间成本。另外，变动成本法将非制造成本也划分为固定与变动两部分，均计入期间成本。

完全成本法下的成本构成：

成本	制造成本	直接材料	产品成本
		直接人工
		制造费用
	非制造成本	管理费用	期间成本
		销售费用
		财务费用

 

 

变动成本法下成本的构成：

成本	制造成本	直接材料	产品成本
		直接人工
		变动性制造费用
		固定性制造费用	期间成本
	非制造成本	管理费用
		销售费用
		财务费用

 

【例】设某企业月初没有在产品和产品存货。当月共生产某种产品50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如下表：

成本项目	单位产品成本项目	项目总成本
直接材料	200	10 000
直接人工	60	3 000
变动性制造成本	20	1 000
固定性制造成本		2 000
管理费用		4 000
销售费用		3 000
合计		23 000

 

如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元（200+60+20）；如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元（200+60+20+2 000/50）。

由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间费用，所以单位产品成本比完全成本法要低。当然，变动成本法下的期间成本比完全成本法下就高了。变动成本法下的期间成本为9 000元（2 000+4 000+3 000），而完全成本法下则为7 000元（4 000+3 000）。

产品成本构成内容上的区别是变动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别由此而生。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）：39-46.