管理会计学【022】沉没成本与付现成本

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

决策相关成本与关成本可以具体体现为沉没成本与付现成本。沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。由于沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本，因此决策时不予考虑。

【例】企业有一台旧设备要报废，其原始成本为10 000元，已提折旧8 000元，折余净值为2 000元，这2 000元就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可以考虑：一是将旧设备直接出售，可以获得变价收入500元；二是经过修理后再出售，需支出合理费1 000元，但可获得1 800元。

在进行决策时，由于旧设备折余价值2 000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的收和加以比较。直接出售可得收入500元，而修理后出售可得净收入800元（1 800-1 000），显然，采用第二方案可多得300元（800-500）。所以，应将旧设备修理后再出售。

可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出，如固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。

付现成本是指现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。

【例】某企业计划进行A产品生产。现有甲设备一台，原始价值50 000元，已提折旧35 000元，折余价值15 000元。生产A产品时，还需要对甲设备进行技术改造，为此需追加支出10 000元。如果市场上有已设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20 000元。此外，也可以考虑在买新设备的同时将旧设备以12 000元的价格变卖。

在是否改造旧设备的决策中，如果简单地用上设备的折余价值及追加支出之和（25 000元）与新设备买价（20 000元）进行比较选择，就会作出错误的选择：选择购买新设备将比改造上设备节约支出5 000元。但旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策，所以在不考虑上设备变卖机会的情形下，正确的选择应该是：将改造旧设备的付现成本10 000元与购买新设备的20 000元进行比较，选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10 000元。当然如果在买新设备的同时可以将旧设备以12 000元的价格变卖，那么正确的决策应该是：将改造旧设备的10 000元及变卖旧设备的收入12 000元（机会成本）之和与购买新设备的价值20 000元比较，从而作出正确的选择：改造上设备将比购买机关新设备多支出2 000元，应选择购买新设备。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）31.