管理会计学【020】机会成本

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

 

企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其余方案的最大潜在收益就称为已选中方案的机会成本。由此可见，机会成本是指企业在经营决策选定方案时所要放弃的最大潜在收益。

机会成本与财务会计的成本概念存在明显的不同，它是在决策时预测和评估得到的，并非企业的切实资源耗费。应用机会成本进行决策时意味着选择一个给定方案时，应考虑其余备选方案的潜在收益，进行全面比较、分析。

【例】某公司现有一空置的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35 000元，成本费用为18 000元，可获利17 000元；用于出租则可获租金收入12 000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则必然要放弃出租方案，其本来可能获得的租金收入12 000元应作为生产A产品的机会成本，由生产A产品负担。这时，可以得出正确的结论：生产A产品将比出租多获净利5 000元。

可见，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体来讲，如果一项资产只能用来实现某项职能而不能用来实现其他职能，不会产生机会成本，如公司购买的一次还本付息债券，只能在债券到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本；如果一项资产可以同时用来实现若干职能，则可能产生机会成本，如公司购买的可转让债券，既可以到期获得收益，又可以未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。

应注意的是，由于机会成本保是放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。但由于公司资源的有限性，必须充分利用资源效益，所以机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。

资料来源：

孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学.北京：清华大学出版社.2018（8）29-30.