商业银行会计学【052】商业银行贷款利息核算

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

 

银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定外，均应按规定计收利息，贷款利息是商业银行重要的收入来源。准确地核算贷款利息是商业银行会计核算的重要内容。贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方式。在实际工作中，大多采用定期结息。

一、定期结息

定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末月20日）结计利息，采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数，计算累计计息积数，再乘以日利率得到当期的利息，其计算公式和计算方法同活期存款。利息计算公式为：

利息=累计计息积数×日利率

计算利息后，按借款人分别编制一式三联的“贷款利息清单”办理转账，其中第一联为借方传票，第二联为支款凭证，第三联为贷方传票。会计分录为：

借：单位活期存款——借款单位存款户

    贷：利息收入——短期（中长期）贷款利息收入户

如果借款单位无款支付或存款资金不足，不足支付的部分应作为应收利息，其会计分录为：

借：应收利息——借款单位户

    贷：利息收入——短期（中长期）贷款利息收入户

已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，以及自结息日起利息逾期90天（不含90天）以上没有收回听，不论其本金是否逾期，都应冲减原已计入损益的利息，转入表外科目。其会计分录为：

借：利息收入——短期（中长期）利息收入户

    贷：应收利息——借款单位户

收：应收利息——借款单位户

对于表外核算的“应收利息——XX单位户”应按期计复息，但不计入损益，而在表外核算，实际收到时再计入损益。

【例5.3】某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限为4个月，则：

（1）6月20日银行按季结息时，该笔贷款的应计利息为：

200 000×50×4‰/30=1 333.33元。

（2）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应收利息为：

200 000×73×4‰/30=1 946.47元。

（3）若6月20日银行未能收到1 333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：

1 333.33+（200 000+1 333.33）×73×4‰/30=3 292.97元。

【例5.5】某笔短期贷款金额为500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰.

（1）6月20日结息时，应计利息为：

500 000×20×3‰/30=1 000元。

（2）6月21日至9月1日之间的应计利息为：

500 000×72×3‰/30=3 600元。

二、利随本清

利随本清是按规定在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起止时间，算头不算尾，贷款期限一般按实际天数计算。贷款满年的按年利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。计算公式为：

（1）全是整年整月的：

利息=本金×时期（年或月）×年或月利率

（2）全部化成天数的：

利息=本金×时期（天数）×日利率

银行计算出利息后，应编制利息清单，再根据转账支票或还款凭证进行转账。其会计分录为：

借：单位活期存款——借款单位户

    贷：短期（中长期）贷款——借款单位户

        利息收入——短期（中长期）贷款利息收入户

对逾期贷款，在利息计算上，首先按照合同利率计算到期利息，然后按逾期天数和规定的逾期利率计算逾期贷款利息。逾期贷款利息可以采用在合同利率基础上加收一定比例的方法确定。例如，合同利率6.3%，合同订明逾期贷款加收30%，则逾期贷款利率为8.19%。

【例5.5】某公司于2015年8月3日向银行申请借款50万元，批准发放日为8月10日，期限1年，利率为月率4‰，双方约定采用利随本清的方法计算利息，公司于2016年8月10日签发转账支票归还贷款，利息为：

500 000×4‰/30×360=24 000元。

【例5.6】某银行于5月3日发放短期贷款一笔，金额为50万元，到期日为当年11月3日，月利率为5.1‰。该笔贷款于11月18日归还，采用利随本清的计息方法，假设逾期贷款利率在合同利率基础上加收20%。

到期利息=500 000×6×5.1‰=15 300元。

逾期利息=500 000×15×【5.1‰×（1+20%）/30】=1 530元。

贷款利息=15 300+1 530=16 830元。

 

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：130-132