商业银行会计学【046】贷款业务会计科目设置

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

商业银行办理贷款业务，主要设置“贷款”、“利息收入“、应收利息”、“贷款损失准备”、“资产减值损失”等科目核算。

一、“贷款”科目

该科目为资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。商业银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在该科目核算；也可以单独设置银行团贷款、贸易融资、协议透支、转贷款、垫款等科目核算。商业银行接受企业委托向其他单位委托贷出的款项，应设置委托贷款科目。该科目可以按贷款类别、客户，分本金、利息调整、已减值等项目进行明细核算。

二、“利息收入”科目

该科目为损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、买入返售资产等实现的利息收入。该科目按业务类别进行明细核算。

资产负债表日，商业银行应按合同规定的利率计算确定应收未收利息，借记“利息收入”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率相差较小的，也可以采用合同利率计算确定“利息收入”和应收利息“，不考虑利息调整问题。期末，应将该科目余额转入”本年利润”科目，结转后无余额。

三、“应收利息”科目

该科目为资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。该科目可以按借款人或被投资单位进行明细核算。

商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。应收利息实际收到时，借记“单位活期存款”等科目，贷记“应收利息”科目。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。

四、“贷款损失准备“科目

该科目为资产类科目，也是贷款科目的备抵科目，核算商业银行的贷款损失准备。该科目可以按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。

资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记”资产减值损失“科目，贷记”贷款损失准备“科目。对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记”贷款损失准备“科目，贷记”贷款“、”贴现资产“、”拆出资金“等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复的，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记”贷款损失准备“科目，贷记”资产减值损失“科目。该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。

五、”资产减值损失“科目

该科目为损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。

该科目可以按资产减值的项目时行明细核算。商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记”贷款减值损失“科目，贷记”贷款损失准备“等科目。已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记”资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。期末，应将该科目余额转入本年利润科目，结转后该科目无余额。

 

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：120-122