商业银行会计学【042】托收承付的会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

 

一、收款人开户行受理托收承付的处理手续

收款人办理托收承付时，应填制一式五联邮划或电划托收承付凭证，并在业务类型一栏内的托收承付的邮划或电划前的方框里打“√”。第一联回单，第二联贷方传票，第三联借方传票，第四联收账通知（电划第四联为发报依据），第五联承付通知。收款人应在第二联托收凭证上加盖单位印章后，将托收凭证和有关单证提交开户银行。

收款人开户行收到上述凭证后，应按规定进行认真审查，无误后，将第一联凭证加盖精力公章后退给收款人。对收款人向银行提匀发运单证需要带回保管或自寄的，应在各联凭证和发运证件上加盖“已验发运证件”戳记。第二联托收凭证由银行专夹保管，并登记发出托收结算凭证登记簿。然后在第三联托收凭证上加盖带有联行呈的结算专用章，连同第四、五联凭证及交易单证一起寄交付款人开户银行。

收款人开户行如不办理全国联行或省辖联行业务，直接发出托运凭证的，均应在托收凭证的“备注”栏加盖“款项收妥请划收XX行（行号）划转我行”戳记，以便付款人开户行向指定的转划行填发报单。

二、付款人开户银行的处理手续

付款人开户银行接到收款人开户行寄来的第三、四、五联托收凭证及交易单证时，应严格审查，无误后，在凭证上填注收到日期和承付期。然后根据第三、四联托收凭证登记定期代收结算凭证登记簿，专夹保管，第五联托收凭证加盖业务公章后。连同交易单证一并及时送交付款人。

1.全额付款的处理

付款人在承付期内没有任何异议，并且在承付期满日营业终了前银行存款账户上有足够金额，银行便视作同意全额付款，开户行便于承付期满日次日（遇法定休假日顺延）上午开始营业时，主动将款项从付款人账户中划出，按托收人指定的划款方式，划给收款人，以第三联托收凭证作借方传票办理转账。会计分录为：

借：单位活期存款——付款人户

    贷：联行往来（或有关科目）

转账后销记登记簿，并以第四联托收凭证作资金汇划发报凭证。

2.提前承付的处理

付款人在承付期满前通知银行提前付款，银行划款的手续同全额付款，但应在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“提前承付”字样。

3.多承付的处理

付款人因商品的价格、数量或金额变动的原因，要求将大于本笔托收承付的款项一并划出时，付款人应填制一式四联“多承付理由书”（以托收承付拒绝付款理由书改用）提交开户行，银行审查后，在托收凭证和登记簿备注栏注明多承付的金额，以第二联多承付理由书代借方传票，第三联托收凭证作附件办理转账。其会计分录为：

借：单位活期存款——付款人户

    贷：辖内往来（或有关科目）

然后将第一联多承付理由书加盖转讫章作支款通知交给付款人，第三联、第四联多承付理由书寄收款人开户行。

4.逾期付款的处理手续

付款人在承付期满日营业终了前，账户无足够的款项支付时，不足部分好难为“逾期付款”，付款人开户行对于逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期付款天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。

付款人在承付期满营业终了前，账户无款支付时，付款人开户行应在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“逾期付款”字样，并填制三联”托收承付结算到期未收通知书“，将第一、二联通知书寄收款人开户行，第三联通知书与第三、四联托收凭证一并保管，等到付款人账户有款可以一次或分次扣款时，比照下面”部分付款“的有关手续办理，将逾期付款的款项和赔偿金一并划给收款人。

赔偿金的计算公式为：

赔偿金金额=逾期付款金额×逾期天数×0.5‰

逾期付款天数从承付期满日算起。承付期满日营业终了时，付款人如无足够资金支付，其平路部分，应当算作逾期一天，计算一天赔偿金。在承付期满的次日（如遇法定节假日顺延，逾期付款赔偿金的天数计算也相应顺延，但以后遇例假日应当照算天数）银行营业终了时，仍无足够资金支付，其不足部分，应算作逾期第二天，计算两天的赔偿金，依此类推。

每月单独扣付赔偿金时，付款人开户行应填制特种转账借方传票两联，并注明原托收凭证号码及金额，在转账原因栏注明付款的金额及相应扣付赔偿金的金额。以一联特种转账借方传票作借方传票，会计分录如下：

借：单位活期存款——付款人户

    贷：联行往来（或有关科目）

逾期付款期满（即扣款期满），付款人账户不能全额或产分支付托收款项，开户行应向付款人发出索回单证通知，付款人于银行发出通知的次日起两天内（到期日遇法定节假日顺延，邮寄加邮程）必须将全部单证退回银行，经银行核对无误后，在托收凭证和登记簿备注栏注明单证退回日期和”无法支付“的字样，并填制三联”应付款项证明单“，将第一联证明单和第三联托收凭证一并留存备查，将两联证明连同第四、五联托收凭证及有关单证一并寄交收款人开户行。

付款人开户行在退回托收凭证和单证时，需将应付的赔偿金一并划给收款人。付款人逾期不退回单证的，开户行按前述规定予以罚款并将罚款作为银行营业外收入处理。

5.部分付款的处理

付款人在承付期满日开户行营业终了前，账户只能部分支付的，付款人开户行应在托收 凭证上注明当天可以扣收的金额；填制二联特种转账借方传票，并注明原托收号码及金额，以一联特种转账借方传票作借方传票，其会计分录为：

借：单位活期存款——付款人户（部分支付金额）

    贷：联行往来（或有关科目）（部分支付金额）

转账后，另一联特种转账借方传票加盖转讫章作为支款通知交给付款人，并在登记簿备注栏分别注明已承付和未承付金额，并批注”部分付款“字样。第三、四联托收凭证按付款人及先后日期单独保管。

待付款人账户有款时，再及时将未承付款项一次或分次划转收款人开户行，同时逐次扣收逾期付款赔偿金，其处理手续同”逾期付款“。

6.全部拒绝付款的处理手续

付款人在承付期内提出全部拒付的，应填制四联全部拒付理由书，连同有关的拒付证明、第五联托收凭证及所附单证送交开户行。银行严格审核，不同意拒付的，实行强制扣款，对无理由拒付而增加银行审查时间的，银行应按规定扣收赔偿金。

对符合规定同意拒付的，经银行主管部门审批后，在托收凭证和登记簿备注栏注明”全部拒付“字样，然后将第一联拒付理由书加盖业务公章退给付款人，将第二联拒付理由书连同第三联托收凭证留存备查，其余所有单证一并寄给收款人开户行。

7.部分拒绝付款的处理手续

付款人在承付期内提出部分拒绝付款，经银行审查同意办理的，依照全部拒绝付款审查手续办理，并在托收凭证和登记簿备注栏注明”部分拒付“字样和部分拒付的金额，对同意承付部分，以第二联拒付理由书代借方凭证（第三联托收凭证作附件）。会计分录为：

借：单位活期存款——付款人户（同意承付部分）

    贷：联行往来（或有关科目）（同意承付部分）

然后将第一联拒付理由书加盖转讫章交付款人，其余单证，如第三、四联部分拒付理由书连同拒付部分的商品清单和有关证明邮寄收款人开户行。

三、收款人开户行收款结账的处理

    1.全额划回的处理

收款人开户行收到付款人开户行通过资金汇划系统汇来款项，应打印资金汇划贷方补充凭证，与留存的第二联托收凭证核对无误后，在第二联托收凭证上注明转账日期，进行转账，其中一联资金汇划贷方补充凭证作贷方传票，第二联托收凭证作其附件。会计分录为：

借：联行往来（或有关科目）

    贷：单位活期存款——收款人户

在另一联资金汇划贷方凭证上加盖转讫章作收账通知匀收款人，并销记登记簿。

2.多余付款划回的处理

收款人开户行收到付款人开户行划来多承付款项及第三、四联多承付理由书，在第二联托收凭证和登记簿备注栏注明多承付金额，为收款人及时入账，并将一联多承付理由书交收款人，其余手续与全额划回相同。

3.部分划回的处理

银行收到付款人开户行部分划回款项，在第二联托收凭证和登记簿注明部分划回的金额，为收款人及时入账。其余手续与全额划回的相同。

4.逾期划回、无款支付退回凭证或单独划回赔偿金的处理

收款人开户行收到第一、二联到期未收的通知书后，应在第二联托收凭证上注明”逾期付款“字样及日期，然后将第二联通知书交收款人，第一联通知书、第一联托收凭证一并保管。待收到一次、分次划款或单独划回的赔偿金时，比照部分划回的有关手续处理。

收款人开户行在逾期付款期满后接到第四、五联托收凭证（部分无款支付系第四联托收凭证）及两联无款支付通知书和有关单证，核对无误后，抽出第二联托收凭证注明”无款支付“字样，销记登记簿，然后将其余托收凭证及无款支付通知书及有关单证退交收款人。

5.拒绝付款的处理

收款人开户行收到付款人开户行寄来的托收凭证、拒付理由书、拒付证明及有关单证后，抽出第二联托收凭证，在备注栏注明”全部拒付“或”部分拒付XX元“字样，并销记登记簿，同时将托收凭证、拒付理由书及有关单证通辑收款人。部分拒付的，对划回款项还要办理收款人入账的手续。

 

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：105-107