商业银行会计学【036】银行承兑汇票会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

一、出票及承兑

银行承兑汇票的承兑人为银行，银行一经承兑，票据到期就要负绝对付款责任，因此，承兑时必须经过银行的信贷部门。承兑申请人提交三联银行承兑汇票，该汇票一式三联，第一联卡片，第二联汇票，第三联存根，按汇票上记载的承兑银行申请承兑时，承兑银行的信贷部门按规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议三联，一联留存，另一联及副本和第一、二联汇票交会计部门。

会计部门接到汇票和承兑协议，审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票”承兑人签章“处加盖汇票专用章燕由授权的经办人员签名或盖章，第一联承兑协议交给出票人，第二联汇票交给出票人并由其转交收款人。同时，按票面金额万分之王向出票人收取手续费。会计分录为：

借：单位活期存款——承兑申请人户

    贷：手续费收入——承兑手续费

承兑银行根据第一联汇票填制银行承兑汇票表外科目收入传票，登记表外科目登记簿，会计分录为：

收入：银行承兑汇票（表外科目）

同时将第一联汇票卡片和承兑协议副本专心夹保管，并经常检查银行汇票的到期情况，以备付款。

二、持票人开户行受理汇票的处理手续

持票人在提示付款期内，凭汇票委托开户银行向承兑银行收取票款时，应填邮划或电划委托收款凭证，在”委托收款凭据名称“栏注明”银行承兑汇票“及其汇票号码，连同汇票一并送交开户银行。

银行按有关规定审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖”银行承兑汇票“戳记。第一联委托收款凭证上加盖业务公章作回单交给持票人；第二联登记”发出委托收款结算凭证登记簿“后，专夹保管；第三联加盖结算专用章，连同四、五联招手收款凭证和汇票邮寄承兑银行。

三、承兑银行对汇票到期收取票款的处理手续

银行承兑汇票的申请人应该于汇票到期前将票款足额交存其开户行。承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）根据以下承兑上下申请人存款情况分别进行处理。

1.承兑申请人账户有足够款项支付的处理

承兑申请人账户有足够款项支付时，承兑银行填制两联特种转账借方传票、一联特种转账贷方传票，并在”转账原因“栏注明”根据XX号银行承兑汇票划转票款“。会计分录为：

借：单位活期存款——承兑申请人（或出票人户）

    贷：应解汇款——承兑申请人户（或出票人户）

另一联特种转账借方传票加盖转讫章后作支款通知交给出票人。

2.承兑申请人账户不足支付的处理

承兑申请人账户无足够款项支付时，承兑银行应填制四联特种转账借方传票、一联特种转账贷方传票，在”转账原因“栏注明”XX号银行承兑汇票划转部分票款“，并将不足款项转入承兑申请人的”逾期贷款“中，并按逾期贷款相关规定计收逾期利息。其会计分录如下：

借：单位活期存款——承兑申请人

    逾期贷款——承兑申请人户

    贷：应解汇款——承兑申请人户

两联特种转账借方凭证加盖转讫章作支款通知和逾期贷款通知一并交给出票人。

【例4.15】工商银行虹口支行在银行承兑汇票到期日向承兑申请人SJ公司收取票款300 000元，但SJ公司账户只能支付180 000元。

借：单位活期存款——SJ公司      180 000

    逾期贷款——SJ公司逾期贷款    120 000

    贷：应解汇款                             300 000

【例4.16】根据承兑协议，向承兑申请人XX百货收取到期的银行承兑汇票款，金额为800 000元，由于该单位账户资金不足，只能支付700 000元。

借：单位活期存款——XX百货        700 000

    逾期贷款——XX百货逾期贷款     100 000

    贷：应解汇款                                800 000

3.承兑申请人账户无款支付的处理

承兑申请人账户无款支付的，应填制两联特种转账借方传票，一联特种转账贷方传票，在“转账原因”栏注明“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”。其会计分录为：

借：逾期贷款——承兑申请人户

    贷：应解汇款——承兑申请人户

另一联特种转账借方凭证加盖业务公章交给出票人。

四、承兑银行支付汇票款项的处理

承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证和银行承兑汇票，抽出专夹网络图片人银行承兑汇票卡片和承兑协议副本，按有关规定认真审核，无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票日，按照委托付款的手续办理。其会计分录为：

借：应解汇款——承兑申请人户

    贷：联行往来（或有关科目）

另填制银行承兑汇票表外科目付款凭证，销记表外科目登记簿。

【例4.17】收到委托收款凭证，并附由本行承兑的商业汇票一份，金额为100 000元，经查于到期日向承兑申请人收妥款项，当即予以转账。

借：应解汇款                   100 000

    贷：联行往来                        100 000

五、持票人开户行收到汇票款项的处理手续

持票人开户行收到承兑银行通过资金汇划系统汇来款项，打印资金汇划贷方凭证，与银行留存的委托收款第二联凭证核对无误后，销记发出委托收款凭证登记簿，以资金汇划贷方补充记账凭证作贷方传票、委托收款第二联凭证作附件进行转账。会计分录为：

借：联行往来（或有关科目）

    贷：单位活期存款——持票人户（或收款人户）

在资金汇划贷方补充凭证回单上加盖转讫章作收账通知给持票人（或收款人），并销记“发出委托收款凭证登记簿”。

 

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：99-102