商业银行会计学【030】转账支票的会计核算

 

农业银行沈阳辽中支行  周桐   学习笔记

 

 

 

转账支票是在同一票据交换区域使用的，而在同一票据交换区域中，办理转账结算的收、付款人可能有同一行处开户，也可以不在同一行处开户。因此转账支票的核算分在同一银行开户和不在同一银行开户两种情况。

一、持票人、出票人在同一行处开户的处理

1.银行受理持票人送交支票的处理

使用转账支票办理结算，一般应由持票人根据转账支票的内容填制两联进账单，连同支票一并提交银行。银行接到持票人送来的支票和两联进账单时，应认真审查：支票是否是统一印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限是否超过；支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的印章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他事项的更改是否由原记载人签章证明；背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否在粘接处签章；持票人是否在支票的背面作委托收款背书。经审核无误后，支票作为借方凭证，第二联作转账贷方传票，第一联进账单加盖转讫章作收账通知交持票人。

会计分录如下：

借：单位活期存款——出票人户（付款人户）

    贷：单位活期存款——持票人户（收款人户）

【例4.1】银行收到开户单位DY百货公司提交的转账支票和进账单一份，该支票是在本行开户的CG文具店签发的，金额为15 000元。本行经审核无误后，予以转账。

借：单位活期存款——CG文具店      15 000

    贷：单位活期存款——DY百货公司             15 000

2.银行受理出票人送交支票的处理

银行收到出票人送交支票及三联进账单，应进行审查，审查内容同前持票人送交支票内容基本一致。经审查无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证入账，其估计分录如下：

借：单位活期存款——出票人户（付款人户）

    贷：单位活期存款——收款人户

第一联进账单加盖转讫章作回单交给出票人，第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。

【例4.2】银行收到TT超市提交的转账支票和银行进账单，要求银行替其为HWD食品厂支付购货款，金额为20 000元，HWD食品厂也有本行开户。银行审核无误办理转账。

借：单位活期存款——TT超市       20 000

    贷：单位活期存款——HWD食品厂         20 000

二、持票人、出票人不在同一银行机构开户的处理

1.持票人开户行受理持票人送交支票的处理

（1）持票人开户银行受理持票人送交的支票和两联进账单。由于支票的出票人不在本行开户，银行无法直接从其账户付款，为贯彻银行不垫款的结算原则，应按有关规定认真审查无误，无误后，在两联进账单上按票据交换场次加盖”收妥后入账“的戳记，将第一联加盖转讫章交给持票人。支票按照票据交换的规定及时提出交换。如果发生退票，出票人开户行须在约定时间内通知持票人开户行，若退票时间过后没有接到通知，持票人开户行即为持票人入账。第二联进账单作贷方凭证入账。其会计分录为：

借：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）

    贷：单位活期存款——持票人户（收款人）

（2）出票人开户行收到交换提入的支票。出票人开户行收到交换提入的支票，应按有关规定认真审查，无误后，对不予退票的，以支票作借方传票，其会计分录如下：

借：单位活期存款——出票人户（付款户）

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等有关科目）

支票发生退票时，出票人开户行应在1小时内用电话通知持票人开户行，同时编制特种转账借方、贷方传票各一张，以其中第一联作为转账借方传票记入其他应收款账户，会计分录如下：

借：其他应收款——托收票据退票户

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）

待下场交换，出票人开户行将支票提出交换退还给持票人开户行，再以中一联特种转账传票作为记账凭证，冲销其他应收款，会计分录为：

借：存放中央银行款项（运行辖内往来、同城票据清算等科目）

    贷：其他应收款——托收票据退票户

出票人开户行对因出票人签发空头支票或签章与银行预留印章不符的支票，除办理退票外，同时还应按票面金额的5%但每笔不低于1 000元向出票人扣收罚金并如数上缴中国人民银行。

持票人开户行在规定的退票时间内，若收到出票人开户行电话退票通知，则应编制特种转账贷方传票，将款项记入其他应付款账户，进账单第二联暂时保存。会计分录为：

借：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）

    贷：其他应付款——托收票据户

待下次交换，收到出票人开户行退回的支票时，再编制特种转账借方传票冲销其他应付款账户，其会计分录如下：

借：其他应付款——托收票据户

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）

持票人开户行转账后，在进账单第二联上注明退票原因并盖章后连同支票一起退还收款人。交易纠纷由双方单位自行解决。

【例4.3】本市工商银行城北支行收到开户单位新华书店送交的支票及进账单，金额为10 000元，付款人为在本市农业银行开户的NH公司，支票提出交换后，下一场没有退票，工行为新华书店入账。

（1）工商银行城北支行（收款人开户行）收到支票时会计分录如下：

借：存放中央银行款项               10 000

    贷：单位活期存款——新华书店           10 000

（2）农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。

借：单位活期存款——NH公司       10 000

    贷：存放中央银行款项                       10 000

2.出票人开户行受理出票人送交支票的处理

出票人开户行接到出票人交来的支票和一式三联进账单，按有关规定认真审查，无误后，支付作为借方传票入账，会计分录如下：

借：单位活期存款——出票人户（付款人户）

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等有关科目）

第一联加盖转讫章作为回单交给出票人，第二联进账单加盖业务公章连同第三联进账单按票据交换的规定及时提出交换。

收款人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误后，第二联进账单作贷方传票，第三联进账单加盖转讫章作收账通知交给收款人。其会计分录如下：

借：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等有关科目）

    贷：单位活期存款——收款人户

如收款人不在本行开户或进账单上的账号、户名不符，应通过其他应付款科目核算，然后将第二、三联进账单通过票据交换退回出票人开户行。

【例4.4】银行收到开户单位甲公司签发的转账支票和进账单一份，要求将款项15 000元付给同城银行开户的收款人乙公司。

借：单位活期存款——甲公司             15 000

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）  15 000

【例4.5】承接【例4.4】，乙公司的开户行收到交换提入的进账单，审核无误后，为乙公司入账。

借：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）   15 000

    贷：单位活期存款——乙公司                                    15 000

【例4.6】第一场交换提出后，发现开户单位HT公司签发一张金额为5 000元的支票，经审核无误后，办理转账。

借：单位活期存款——HT公司     5 000

    贷：存放中央银行款项（支行辖内往来、同城票据清算等科目）  5 000

【例4.7】收到开户单位JJ公司解进本行开户单位YC公司签发的支票一份，金额8 000元，审核无误后，办理转账。

借：单位活期存款——YC公司      8 000

    贷：单位活期存款——JJ公司              8 000

 

资料来源：

刘银玲主编.《商业银行会计学》.成都.西南交通大学出版社.2018（1）：83-87