2018中级会计实务【126】长期应付款的会计核算【2】

 

农业银行沈阳辽中支行   周桐   学习笔记

 

 

长期应付款，是指除长期借款和应付债务以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买固定资产发生的应付款项等。

一、应付融资租入固定资产的租赁费

2018中级会计实务【125】长期应付款的会计核算【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xt78.html

二、企业（承租人）对融资租赁的会计处理

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【融资租入固定资产会计处理案例】

【例10.6】2011年11月28日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2012年1月1日）。

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2012年1月1日至2014年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁开始日起每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2012年1月1日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。

（8）2013年和2014年，甲公司按每年该机床所生产产品的年销售收入的1%向乙公司支付分享收入。

甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2013年和2014年，甲公司使用该机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2013年12月31日，甲公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2014年12月31日，甲公司将该机床返还乙公司。

甲公司（承租人）的会计处理如下：

（1）租赁开始日的会计处理。

第一步，判断租赁类型。

本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用权限（5年）的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中甲公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000×3+0=2 700 000元。

最低租赁付款额的现值=900 000×（P/A，8%，3）=900 000×2.5771=2 319 390元＜租赁资产的公允价值2 500 000元。

根据租赁准则规定的熟低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额的现值=2 700 000-2 319 390=380 160元。

第四步，进行具体账务处理。

借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床   2 319 390

    未确认融资费用                                 380 160

    贷：长期应付款——乙公司——应付融资租赁款               2 700 000

        银行存款                                                 9 800

（2）分摊未确认融资费用。

第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

日期	租金	确认的融资费用	应付本金减少额	应付本金余额
	A	B=期初D×8%	C=A-B	D=期初D-C
20120101				2 319 390
20121231	900 000	185 551.20	714 448.80	1 604 941.20
20131231	900 000	128 395.30	771 604.70	833 336.50
20141231	900 000	66 663.50*	833 336.50	0
合计	2 700 000	380 160.00	2 319 390.00

*尾数调整900 000-833 336.50=66 663.50元。

 

第三步，进行具体账务处理。

2012年12月31日，支付第1期租金时：

借：长期应付款——乙公司——应付融资租赁款         900 000

    贷：银行存款                                             900 000

2012年1~12月，每月分摊未确认融资费用时：

每月财务费用=185 551.20/12=15 462.60元。

借：财务费用                              15 462.60

    贷：未确认融资费用                                  15 462.60

2012年2~12月，每月计提折旧时：

每月折旧额=2 390 000/（3×12-1）=66 548.29元。

借：制造费用                               66 548.29

    贷：累计折旧                                       66 548.29

2013年12月31日，支付第2期租金时：

借：长期应付款——乙公司——应付融资租赁款         900 000

    贷：银行存款                                             900 000

2013年1~12月，每月分摊未确认融资费用时：

每月财务费用=128 395.30/12=10 699.61元。

借：财务费用                              10 699.61

    贷：未确认融资费用                               10 699.61

2014年12月31日，支付第3期租金时：

借：长期应付款——乙公司——应付融资租赁款         900 000

    贷：银行存款                                                                          900 000

2014年12月31日，每月分摊未确认融资费用：

每月财务费用=66 663.50/12=5 555.29元。

借：财务费用                         5 555.29

    贷：未确认融资费用                             5 555.29

（3）履约成本的会计处理。

2013年12月31日，甲公司发生该机床的维护费2 800元时：

借：管理费用                           2 800

    贷：银行存款                               2 800

（4）或有租金的会计处理。

2013年12月31日，根据合同规定，甲公司应向乙公司支付经营分享收入80 000元。

借：销售费用                              80 000

    贷：其他应付款——乙公司                         80 000

2014年12月31日，根据合同规定，甲公司应向乙公司支付经营分享收入100 000元。

借：销售费用                              100 000

    贷：其他应付款——乙公司                         100 000

（5）租赁期届满时的会计处理。

2014年12月31日，甲公司将机床退还乙公司时：

借：累计折旧                                       2 329 190

    贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床              2 329 190

 

资料来源：

财政部会计资格评价中心.2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材—中级会计实务.北京：经济科学出版社，2018（3）：166-172