加载中…税务会计学【453】消费税的计算【3】
(2017-12-14 11:43:41)
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税务会计学【453】消费税的计算【3】
中国农业银行沈阳辽中支行
一、销售应税消费品应缴纳的消费税
消费税的计算【1】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xeit.html
二、自产自用应税消费品应缴纳的消费税
消费税的计算【2】
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xekr.html
三、外购应税消费品连续生产应税消费品应缴纳的消费税
考虑到纳税人以外购的应税消费品连续生产应税消费品存在一定程度的重复征税问题，为平衡人能厂与协作厂之间的税收负担，保持应税消费品征税的一致性，对外购应税消费品连续生产应税消费品，在计税时一律扣除外购应税消费品的已纳消费税税款。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一个生产环节，未经市场流通。
下列应税消费品可以销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为计税价格计征消费税：
（1）外购的已税烟丝生产的卷烟。
（2）外购的已税高档化妆品生产的高档化妆品。
（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。
（5）外购的已税摩托车生产的摩托车。
（6）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产成品油。
（7）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
（8）以外购的已税木制筷子为原料生产的木制一次性筷子。
（9）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不含增值税税款）.
当期准予扣除外购消费品已纳消费税的计算公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购消费品买价或数量×外购消费品的适用税率或税额
当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量
【拓展理解】
正确理解外购应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税的抵扣
关于外购消费品连续生产应税消费品已纳消费税的抵扣，除上述税法规定之外，在实际执行中，纳税人应正确把握以下几点：
（1）从抵扣范围上看，允许抵扣的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，特别是酒类产品，已从2001年5月1日停止执行生产领用外购酒和酒糟已纳消费税税款准予抵扣的政策。
（2）从抵扣规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。例如，纳税人用外购的已税两轮摩托车改装成三轮摩托车，两者同属于“就手车”税目，故两轮摩托车已缴纳的消费税可以抵扣。
（3）从抵扣依据上看，按生产领用量进行抵扣，不同于增值税的按购进金额抵扣税款。因此，在计算增值税一般纳税人的当期应纳增值税税款时，如果取得增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用无关”。
（4）从抵扣方法上看，需要自行计算抵扣，计算方法类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。
（5）一些其他需要特殊注意。例如，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（包括镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款；对用外购或委托加工收回汽油、柴油用于连续生产国甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除已纳的消费税税款；纳税人外购已税化妆品用于连续生产高档化妆品的，其取得2016年10月1日前开具的抵扣凭证，应于2016年11月30日前按原化妆品消费税税率计提待抵扣消费税，逾期不得计提。
【例4.6】某卷烟厂某月初库存外购已税烟丝100万元，当月又外购已税烟丝500万元（不含增值税），某月库存烟丝150万元，其余被当月生产领用。计算该卷烟厂当月准予抵扣的外购烟丝已缴纳的消费税。
当月准予抵扣的外购烟丝金额=100+500-150=450万元。
当月准予抵扣的外购烟丝已缴纳的消费税=450×30%=135万元。
【问与答】
问：某首饰厂外购5 000颗其他首饰厂加工的珊瑚珠之后，生产领用1 000颗加工成18K金镶嵌项链坠，销售给某金银首饰零售店。该首饰厂此笔业务是否需要缴纳消费税？生产领用的珊瑚珠是否可以抵扣消费税？
答：这笔业务属于用外购的已税珠宝王安石生产改在零售环节征收消费税的镶嵌首饰，因此首饰厂出厂镶嵌项链坠不用缴纳消费税，也不得抵扣珊瑚珠已缴纳的消费税。
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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