税务会计学【446】企业所得税纳税申报综合案例

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

【案例资料】

M公司为2013年新成立的公司，2013年发生的符合税法规定尚未弥补的亏损140.80万元。

1. 2014年M公司各损益类科目发生额情况如下：

（1）实现营业收入9 320万元，其中主营业务收入8 840万元，其他业务收入480万元。

（2）营业成本6 520万元，其中主营业务成本6 120万元，其他业务成本400万元。

（3）管理费用566万元，其中业务招待费130万元，折旧费240万 元，办公费110万元，人员工资等人员费用60万元、新技术研发支出26万元（均符合税法规定加计扣除条件）。

（4）销售费用840万元，其中广告费600万元、业务宣传费140万元（包括将自产产品用于市场推广，产品成本80 万元，售价100万元，增值税17万元）、人员工资费用100万元。

（5）财务费用820万元，其中支付银行借款利息540万元、支付其他关联企业借款利息280万元（超过税法规定80万元）。

（6）本期税金及附加467万元。

（7）投资收益37万元，均为长期股权投资确认的股息红利收益，包括初到投资企业A公司（成本法核算，投资成本150万元，投资比例10%）2014年12月宣告分配的现金股利15万元；被投资企业B公司（权益法核算，投资成本300万元，投资比例22%）2014年实现的利润确认的投资收益22万元。至2014年年末M公司投资时间超过12个月，对B公司投资进间为7个月。

（8）公允价值变动损益42万元，因持有C公司股票期末公允价值上涨而确认。C公司的股权是M公司于2013年取得，公司将该项投资确认为交易性金融资产，采用公允价值模式计量。

（9）资产减值损失60 000元，为本期计提的固定资产减值损失。

（10）营业外收入72万元，包括固定资产处置收入12万元、符合税法规定的专利技术转让所得30万元、长期股权初始投资成本调整20万元、确认政府补助收益10万元（该补助公司于2013年6月从县级财政部门取得用于补贴专项借款利息，总金额50万元，取得当年将40万元计入损益，因公司未按照规定单独核算，应作为征税收入确认）。

（11）营业外支出52.8万元，包括支付银行违约罚款6万元、通过政府捐赠给希望小学自产货物36.80万元（货物成本30万元，公允价值40万元，增值税6.8万元）、直接捐赠给当地受灾企业10万元现金。

2. 涉及纳税调整需要特别说明的事项如下：

（1）本期实际确认并发放符合税法规定扣除条件的职工薪酬960万元，实际发生的职工福利费160万元，实际支付的职工教育经费18万元（本期实际提取24万元，另以前年度实际支付未扣除结转至本年的职工教育经费10万元），按照当地政府规定的比例为职工缴纳的基本养老保险120万元、住房公积金90万元。

（2）本年固定资产折旧情况：

第一，房屋建筑物和运输工具折旧费分别是600万元和120万元，会计与税法无差异。

第二，机器设备会计计提折旧230万元，按照税法规定年限应计提折旧200万元。

第三，2014年6月，公司新购置专门用于研发的设备，价值92万元，。会计核算按照年限平均法计提折旧，预计净残值2万元，折旧年限3万元，当年计提折旧费用15万元，根据国家税务总局公告2014年第64号规定，该研发设备价值允许一次性扣除。

（3）2014年12月，公司新购进并投入使用的安全生产设备，购买价款100万元，取得增值税专用发票，税款17万元，安装调试费5万元。会计确认入账价值105万元，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为2万元，折旧年限10年。

要求：

计算M公司2014年汇缴时实际应交企业所得税（公司2014年已预交所得税12万元）。

【案例分析】

1. 会计利润计算

2014年M公司会计利润=9 320-6 520- 467-566-840-820+42-6+37+72-52.8=199.20万元。

【即：利润利润=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+公允价值变动-资产减值损失+投资收益+营业外收入-营业外支出】

2. 纳税调整项目

（1）视同销售业务

将自产产品用于市场推广，视同销售收入100万元，视同销售成本80万元；

通过政府捐赠给希望小学自产货物视同收入40万元，视同销售成本30万元。

（2）未按权责发生制原则确认收入业务

本期会计确认政府补助收益10万元，按照税法规定2013年已确认50万元，本期确认0元，纳税调减10万元。

（3）投资收益调整

会计确认37万元投资收益，按照税法规定，被投资企业A公司宣告分配的现金股利，应确认15万元股利红利所得，B公司示宣告分配，不确认股息红利所得。纳税调减22万元。

（4）公允价值变动损益调整

因C公司股票公允价值上涨而砍的42万元收益，不需要计入应纳税所得额，应纳税调减。

（5）工资薪酬的调整

职工薪酬960万元据实扣除。

职工福利费扣除限额=960×14%=134.4万元，纳税调增25.60万元。

职工教育经费扣除限额=960×2.5%=24万元，本期可以扣除24万无（本期的18万元加上以前年度6万元），结转以后年度的扣除额为4万元。

基本养老保险和住房公积金可以扣除。

（6）业务招待费的调整

扣除限额=（9 320+140）×5‰=47.30万元，发生额60%=130×60%=78万元，可以扣除47.30万元，纳税调整82.7万元。

【注：计算业务招待费的基数的营业收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分，即9 320+140.】

（7）广告费和业务宣传费的调整

本期扣除限额=（9 320+140）×15%=1 419万元，本期发生740万元，不存在调整。

（8）捐赠支出业务纳税调整

通过政府捐赠给希望小学的捐赠按比例扣除，扣除限额=199.2×12%=23.904万元，实际捐赠支出36.80万元，纳税调增12.896万元；直接捐赠给当地受灾企业10万元现金不得抵扣，纳税调增10万元。

（9）利息费用纳税调整

支付其他非关联企业借款利息超过税法规定金额部分不能扣除，应纳税调增80万元。

（10）资产减值损失纳税调整

计提的固定资产减值损失不能扣除，应纳税调增6万元。

（11）固定资产折旧纳税调整

机器设备折旧纳税调增30万元；2014年1月公司新购置专用用于研发的设备，会计计提折旧15万元，税法允许一次性扣除，纳税调减77万元。

（12）长期股权投资初始投资成本调整

长期股权投资初始投资成本调整计入营业外收入中的20万元不计入纳税所得额，纳税调减20万元。

以上纳税调增合计357.196万元；纳税调减合计251万元。

3. 税收优惠项目

（1）从A公司分回的现金股利15万元，符合免税条件，属于免税收入。

（2）新技术研发支出符合税法规定加计扣除条件，加计扣除13万元。

（3）符合税法规定的专利技术转让所得30万元属于免税所得。

（4）新购置并投入使用安全生产设备，投资额的10%可以抵减当年应纳所得税额，投资额为100万元。

4. 应纳税所得额计算

纳税调整后所得=199.2+357.196-251-（15+13）=277.396万元.

【即：纳税调整后所得=会计利润额+纳税调增额-纳税调减额-（免税收入+加计扣除）】

应纳税所得额=277.396-30-140.8=106.596万元。

【即：应纳税所得额=纳税调整后所得-免税所得-以前年度未弥补亏损额】

5. 实际应纳所得税计算

应纳所得税额=106.596×25%=26.649万元。

实际应纳所得税额=26.649-10+0-0=16.649万元。【10万元为投资安全生产设备按投资额的10%抵减应纳所得税税额】

本年应补缴所得税额=16.649-12=4.649万元。

【注：12万元为汇算清缴前公司已经预交的所得税税额】

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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