加载中…税务会计学【426】无形资产研发支出纳税调整及申报案例
(2017-12-09 13:21:17)
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税务会计学【426】无形资产研发支出纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例5.5】
【案例资料】
2014年2月1日，A公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将会降低企业的生产成本。前期研究阶段共发生各项调研费用12 000元（其中7 150元符合加计扣除条件）。3月份进入实质开发阶段，开发过程中共发生直接材料费用500 000元，人工费用300 000元（其中工资薪酬160 000元，五险一金24 000元，职工福利费用50 000元，职工教育经费66 000元）、专门用于研发设备的折旧费用10 000元，总计810 000元。2014年10月，发生鉴定费用60 000元，该项技术最终完成开发，达到预定用途，当月投入使用。会计按照直线法分10年摊销，预计净残值为0，符合税法相关规定。
【案例分析】
1. A公司研发支出相关的账务处理。
（1）2014年发生研发支出：
研究阶段：
借：研发支出——费用化支出
开发阶段：
借：研发支出——资本化支出
注：为了方便纳税调整，应付职工薪酬账未按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定设置。
（2）2014年2月末，将费用化支出明细账转账：
借：管理费用
（3）2014年10月开发完成：
借：无形资产
（4）2014年摊销金额：
870 000/（10×12）×3=21 750元。
【注：无形资产自投入使用的当月起开始摊销，所以2014年应该摊销3个月。注意与固定资产折旧规定的区别。】
2. 纳税调整
（1）无形资产摊销的会计与税法不存在差异。
（2）A公司发生的研发支出中，符合税法规定可 以享受加计扣除优惠条件的支出包括费用化金额7 150元和资本化金额754 000元（500 000+184 000+10 000+60 000）。【即：税法的项目包括直接材料费用、研发人员工资薪酬及社会保险费、专门用于研发设备的折旧费用及鉴证费等，不包括职工福利费用和职工教育经费。注意会计与税法包括的资本化项目的不同。】
2014年税法允许税前加计扣除的金额=【754 000/（10×12）×3+7 150】×50%=13 000元。
3. 纳税申报
表A105080
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整 |
|||||||
|
资产账载金额 |
本年折旧、摊销额 |
累计折旧、摊销额 |
资产计税基础 |
按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额 |
本年加速折旧额 |
其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧 |
累计折旧、摊销额 |
金额 |
调整原因 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
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|
1 |
一、固定资产 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
三、无形资产 |
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|
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|
|
|
|
|
|
|
|
16 |
（五）非专利技术 |
87 |
2.175 |
2.175 |
87 |
2.175 |
|
|
2.175 |
0 |
|
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
表107014
|
行次 |
研发项目 |
本年研发费用明细 |
||||||||
|
研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用 |
直接从事研发活动的本企业在职人员费用 |
专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费 |
专门用于研发活动的有关无形资产摊销 |
中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手续购置费 |
研发成果论证、评审、验收、鉴定费用 |
勘探开发技术的现场费、新药研制的临床试验费 |
设计制定、资料和翻译费用 |
年度研发费用合计 |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
1 |
|
50 |
18.4 |
1 |
0 |
0 |
6 |
0 |
0.715 |
76.115 |
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
续表
|
行次 |
减作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分 |
可加计扣除的研发费用合计 |
费用化部分 |
资本化部分 |
本年研发费用加计扣除合计 |
||||
|
计入本年损益的金额 |
计入本年研发费用加计扣除额 |
本年形成无形资产金额 |
本年形成无形资产加计摊销额 |
以前年度形成无形资产本年加计摊销额 |
无形资产本年加计摊销额 |
||||
|
11 |
12=10-11 |
13 |
14=13×50% |
15 |
16 |
17 |
18=16+17 |
19=14+18 |
|
|
1 |
0 |
76.115 |
0.715 |
0.3575 |
75.4 |
0.9425 |
0 |
0.9425 |
1.3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
表A107010
|
行次 |
项目 |
金额 |
|
1 |
一、免税收入 |
|
|
15 |
二、减计收入 |
|
|
21 |
三、加计扣除 |
|
|
22 |
（一）研发噺 技术、新产品、新工艺发生的研发费用加诸扣除 |
1.3 |
表A100000
|
行次 |
|
项目 |
金额 |
|
|
|
|
|
|
|
应纳税所得额 |
|
|
|
17 |
减：免税、减计收入及加计扣除 |
1.3 |
|
|
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|
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资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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