税务会计学【413】固定资产折旧业务纳税调整及申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

【 案例5.2】

【案例资料】

A公司为汽车制造企业，2014年几项固定资产折旧情况与税法存在差异。

（1）2010年2月购入的机器设备，入账价值219 000元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限10年，预计净残值3 000元。2014之前折旧额的计算会计与税法一直无差异，2014年9月因生产转型机器设备停止使用，至年末仍未处置。

（2）2013年6月购进新型设备，入账价值126 000元，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，会计按照6年计提折旧，按照税法规定折旧年限不得短于10年。除折旧时间之外其他与折旧相关的因素会计与税法均无差异。

（3）2013年6月购进一台电子仪器，入账价值4 300元，会计核算按照税法规定采用年限平均法按照3年计提折旧，预计净残值100元。

（4）2014年2月购入专门用于研发活动的设备，入账价值为1 210 000元，与计税基础相同。会计采用年限平均法计提折旧，折旧年限10年，预计净残值10 000元，并提到税务机关认可。按照税法规定，可以采用缩短折旧年限方式加速折旧，纳税申报时按照6年计提折旧。

（5）2014年11月购进一台电子仪器，入账价值为4 800元，会计核算一次性计入当期费用。

【案例分析】

1. A公司5项固定资产2014年折旧额的计算与纳税调整

（1）停用设备。

以前年度已经提取折旧=（219 000-3 000）/（10×12）×46=82 800元。

2014年全年计提折旧=（219 000-3 000）/（10×12）×12=21 600元。

税法规定，停止使用的固定资产计提的折旧额不能税前扣除，扣除的折旧额=21 600/12×9=16 200元，应纳税调增5 400元（21 600-16 200）。

（2）新型设备会计计提折旧。

以前年度已提取折旧=（126 000-0）/（6×12）×6=10 500元。

2014年全年计提折旧=（126 000-0）/（6×12）×12=21 000元。

按照税法规定，新型设备折旧额。

以前年度已提取折旧=（126 000-0）/（10×12）×6=6 300元。

2014年全年计提折旧=（126 000-0）/（10×12）×12=12 600元。

2014年应纳税调增8 400元（21 000-12 600）。

（3）2013年购进的电子仪器。

以前年度已经提取折旧=（4 300-100）/（3×12）×6=700元。

2014年全年计提折旧=（4 300-100）/（3×12）×12=1 400元。

按照税法规定，以前年度购进的单位价值在5 000元以下的固定资产，其折余价值部分可以在2014年以后一次性扣除。如果会计核算继续按照原来折旧计划进行，本期应纳税调减2 200元（4 300-700-1 400）。

（4）新购进专门用于研发设备会计计提折旧。

2014年全年计提折旧=（1 210 000-10 000）/（10×12）×12=120 000元。

按照税法规定研发设备折旧额。

2014年全年折旧额=（1 210 000-10 000）/（6×12）×12=200 000元。

2014年应纳税调增80 000元（200 000-120 000）。

【注：对于新购进的专门用于研发活动的设备，无论是按照会计规定还是税法规定，当月投入使用的设备当月不计提折旧，因此，2014年2月购进的设备，在2014年应计提折旧时间为11个月。此处为计算方便按12个月计算。】

（5）新购进电子仪器，会计核算一次性计入当期费用，与税法规定一致，不需要纳税调整。

2. 纳税申报

（1）三项设备申报资料整理。

设备原值=219 000+126 000+1 210 000=1 555 000元。

2014年会计折旧额=21 600+21 000+120 000=162 600元。

至2014年底会计累计折旧额=82 800+10 500+162 600=255 900元。

2014年税法折旧额=16 200+12 600+200 000=228 800元。其中加速折旧200 000元。

至2014年税法累计折旧额=82 800+6 300+228 800=317 900元。

（2）两项电子仪器申报资料整理。

仪器原值=4 800+4 300=9 100元。

2014年会计折旧额=4 800+1 400=6 200元。

至2014年会计累计折旧=700+6 200=6 900元。

2014年税法折旧额=4 800+3 600=8 400元。

至2014年税法累计折旧额=700+8 400=9 100元。

（3）报表填列。

表A105080      资产折旧、摊销及纳税调整明细表       单位：万元

行次	项目	账载金额			税收金额					纳税调整
		资产账载金额	本年折旧、摊销额	累计折旧、摊销额	资产计税基础	按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额	本年加速折旧额	其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额	累计折旧、摊销额	金额	调整原因
		1	2	3	4	5	6	7	8	9=2-5-6	10
1	一、固定资产
2	（一）房屋建筑物
3	（二）飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备	155.5	16.26	25.59	155.5	2.88	20	20	31.79	-6.62	折旧满园、年限
6	（五）电子设备	0.51	0.62	0.69	0.51	0	0.84	0.48	0.91	-0.22	折旧方法
	……
27	合计	15.6.01	16.88	25.28	156.01	2.88	20.84	20.48	32.7	-6.84

 

表A105081       固定资产加速折旧、扣除明细表                单位：万元

行次	项目	飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备			电子设备			合计
		原值	本期折旧额	累计折旧额	原值	本期折旧额	累计折旧额	原值	本期折旧（扣除）额		累计折旧（扣除）这禹
									正常折旧额	加速折旧额	正常折旧额	加速折旧额
		4	5	6	13	14	15	16	17	18	19	20
1	一、六大行业固定资产
8	（七）其他行业	121	20	20				121	12	20	12	20
9	二、允许一次性扣除的固定资产
12	（二）单位价值不超过5000元的固定资产				0.48	0.48	0.48	0.48	0.0133	0.48	0.0133	0.48
13	总计

 

表A105000           纳税调整项目明细表                  单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
30	三、资产类调整项目
31	（一）资产折旧、摊销	16.88	23.72		6.84

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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