税务会计学【359】职工教育经费纳税调整及申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

【案例4.2】B公司2014年至2016年各年职工教育经费明细账发生额及余额情况如下表。假设该公司各年确认并实际支付的工资均为10 000 000元。请分析各年B公司职工教育经费的纳税调整情况。

时间	借方发生额	贷方发生额	年末余额
2014	17	25	8
2015	30	23	1
2016	22	25	4

 

【案例分析】

（1）2014年：

实际支出教育经费170 000元，扣除限额250 000元，税前允许扣除170 000元，纳税调增170 000元。【注：按照税收法规规定企业可以计提的职工教育经费为250 000元，但税收法规是以收付实现制为基础进行计算的，只有企业计提并实际支付的职工教育经费方可进行税前扣除。当实际支付数小于税法允许的计提数时，以实际支付数为可以扣除的金额。】

（2）2015年：

实际支出数为300 000元，扣除限额为250 000元，税前允许扣除250 000元，纳税调减20 000元，结转以后年度扣除额为50 000元。【该年按税收法规规定企业可以计提职工教育经费250 000元，但企业少计提了20 000元，可以在汇算清缴时调减纳税额20 000元；实际支出数为300 000元，税收允许扣除额为250 000元，因此，可以结转下年度扣除额为50 000元。】

（3）2016年：

实际支出教育经费为220 000元，扣除限额为250 000元，税前允许扣除的本期支出数为220 000元，加上上年度结转至本年度的数额50 000元，本期不需要纳税调整，结转以后年度扣除数额为20 000元。

纳税申报：

（1）2014年：

    表105050      职工薪酬纳税调整项目明细表                   单位：万元

行次	项目	账载金额	税收规定扣除率	以前年度结转扣除额	税收金额	纳税调整	结转以 后年度扣除额
		1	2	3	4	5=1-4	6=1+3-4
	………..
4	三、职工教育经费支出
5	其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费	25	2.5%	0	17	8	0
	………

 

（2）2015年：

  表105050      职工薪酬纳税调整项目明细表                   单位：万元

行次	项目	账载金额	税收规定扣除率	以前年度结转扣除额	税收金额	纳税调整	结转以 后年度扣除额
		1	2	3	4	5=1-4	6=1+3-4
	………..
4	三、职工教育经费支出
5	其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费	23	2.5%	0	25	-2	5
	………

 

（3）2016年：

  表105050      职工薪酬纳税调整项目明细表                   单位：万元

行次	项目	账载金额	税收规定扣除率	以前年度结转扣除额	税收金额	纳税调整	结转以 后年度扣除额
		1	2	3	4	5=1-4	6=1+3-4
	………..
4	三、职工教育经费支出
5	其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费	22	2.5%	5	25	2	2
	………

 

特别说明：表A105050第6列表头中所述“6=1+3-4”，第6列与表内其他列之间的勾稽关系不准确，案例中的填报依据是所得税法及实施条例的规定，不体现表中所列关系。

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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