税务会计学【336】长期股权投资业务纳税调整与申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

【案例3.5】长期股权投资纳税调整与申报

【案例资料】

A公司于2012年年初以300 000元现金为对价投资于B公司，获得30%的股份，投资成本与应享有B公司报有者权益（假设可辩论净资产的公允价值与账面价值相等）份额相等。B公司股本总额为1 000 000元，每股面值1元，计100万股。按投资比例，A公司对B公司的财务和经营政策有重要的影响力。此外，A公司对B公司承诺，当B公司资不抵债时额外负担亏损额的５％。2013年2月B公司宣告分配现金股利12万元，2013年和2014年因亏损不分配。自2012年至2015年，B公司实现的净利润（净亏损）如下表：

                                            各年度净利润情况                                                           单位：元

年份	净利润（或净亏损）	年份	净利润（或净亏损）
2012年	200 000	2014年	-100 000
2013年	-1 200 000	2015	900 000

 

2016年A公司将持有的B公司股份按照公允价值全部出售，取得处置收入280 000元。

【案例分析】

A公司购入B公司普通股的３０％，并且对B公司有重要影响力，按权益法核算各年度收益。纳税申报时需要填报表A１０５０３０《投资收益纳税调整明细表》和表１０５０００《纳税调整项目明细表》。

2012年：

（1）初始投资分录：

借：长期股权投资——投资成本（B公司）             300 000

    贷：银行存款                                             300 000

会计的账面价值与计税基础一致。

（2）期末按照比例确认投资收益：

借：长期股权投资——损益调整（B公司）            60 000

    贷：投资收益——股权投资收益                           60 000

会计确认投资收益60 000元，并且增值长期股权投资的账面价值60 000元，税法不确认投资收益，并且计税基础保持不变，企业所得税汇算清缴时要进行纳税调减60 000元。

纳税申报：

    表105030                                    投资收益纳税调整明细表                                     单位：万元

行次	项目	持有收益			纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3=2-1	11=3+10
	………
6	长期股权投资	6	0	-6
	……….

 

    表105000        纳税调整项目明细表                    单位：万元

 

		账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	6	0		6
	……….

 

2013年：

（1）B公司宣告分派现金股利：

借：应收股利                                  36 000

    贷：长期股权投资——损益调整                      36 000

（2）年末按照比例分担B公司的损失：

借：投资收益——股权投资损失                      324 000

    贷：长期股权投资——损益调整（B公司）                 324 000

借：投资收益——股权投资损失                          56 000

    贷：预计负债                                               56 000

2013年年末前长期股权投资的账面价值为324 000元，2013应承担的亏损额为360 000元（1 200 000×30%），但以324 000元（300 000+60 000-36 000）为限。未减计的长期股权投资的金额36 000元（360 000-324 000）作备查登记。按照合同约定额外承担损失56 000元【（200 000-120 000+1 200 000）×5%】。

2013年共确认投资损失380 000元（324 000+56 000），按照税法规定，2013年在B公司宣告发放现金股利时应确认投资收益36 000元，年末不能因为B公司亏损而确认任何损失，所以进行纳税调增416 000元（380 000+36 000），该项投资资产会计账面价值为0，而计税基础仍为300 000元。

纳税申报：

表105030                                              投资收益纳税调整明细表                                   单位：万元

行次	项目	持有收益			纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3=2-1	11=3+10
	………
6	长期股权投资	-38	3.6	41.6
	……….

 

    表105000                                              纳税调整项目明细表                                          单位：万元

		账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	-38	3.6	41.6
	……….

 

2014年：

年末在备查账中记录未确认的损失增加30 000元，同时确认额外承担的亏损。

借：投资收益——股权投资损失                        5 000

    贷：预计负债                                              5 000

汇算清缴时作纳税调增5 000元处理。

纳税申报：

表105030                                             投资收益纳税调整明细表                                    单位：万元

行次	项目	持有收益			纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3=2-1	11=3+10
	………
6	长期股权投资	-0.5	0	0.5
	……….

 

              表105000                                       纳税调整项目明细表                                     单位：万元

		账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	-0.5	0	0.5
	……….

 

2015年：

年末按照比例分担B公司的利润或亏损：

借：长期股权投资——损益调整（B公司）　　　　　　204 000

    预计负债                                        61 000

    贷：投资收益——股权投资收益                             265 000

2015年应确认的投资收益为270 000元（900 000×30%），减除2013年、2014年两年累积未确认亏损数66 000元（2013年36 000元+2014年30 000元），本期可以确认收益为204 000元（270 000-66 000），同时恢复长期股权投资的账面价值。因B公司所有者权益大于零，需要转回曾经确认的预计负债61 000元（2013年56 000元+2014年5 000元）。

税法不确认损益，纳税调减265 000元，该项投资资产的会计账面价值恢复为204 000元，计税基础还是300 000元。

纳税申报：

表105030                                      投资收益纳税调整明细表                                    单位：万元

行次	项目	持有收益			纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3=2-1	11=3+10
	………
6	长期股权投资	26.5	0	-26.5
	……….

 

    表105000        纳税调整项目明细表                    单位：万元

		账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	26.5	0		26.5
	……….

 

2016年：

A公司处置该项股权：

借：银行存款                               280 000

    长期股权投资——损益调整（B公司）       96 000

    贷：长期股权投资——投资成本（B公司）              300 000

        投资收益                                          76 000

税法规定的转让所得为-20 000元（280 000-300 000），应纳税调减96 000元（-20 000-76 000）。

纳税申报：

            表A105090                  资产损失税前扣除及纳税调整明细表                    单位：万元

		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3
1	一、清单申报资产损失
6	（五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生品等发生的损失	7.6	-2.0	9.6
	……….

 

               表105000                                         纳税调整项目明细表                    单位：万元

		账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
30	三、资产类调整项目
33	（三）资产损失	7.6	-2.		9.6
	……….

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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