税务会计学【326】国债利息收入业务纳税调整及申报案例

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

【案例3.1】国债利息收入业务纳税调整及申报

【案例资料】

A公司于2014年1月1日，以205 092元溢价购入了当日发行的3年期国债200张，每张面值1 000元，票面利率为5%，另支付相关税费300元，债券到期一次性还本付息。发行时的市场利率为4%。

【案例分析】

购入债券时，A公司应编制会计分录如下：

借：持有至到期投资——本金                            200 000

    持有至到期投资——利息调整                           5 392

    贷：银行存款                                                   205 392

会计按照权责发生制原则，每到期末确认利息收入，并进行溢价摊销，计算结果如下表：

付息日期	借：银行存款	贷：投资收益——利息收入	贷：持有至到期投资——得息调整（溢价）	借：摊余成本
	1=面值×5%	2=上期4×实际利率4%	3=1-2	4=上期4-3
20140101				205 392
20141231	10 000	8 216	1 784	203 608
20151231	10 000	8 144	1 856	201 752
201614231	10 000	8 248	1 752	200 000
合计	30 000	24 608	5 392

 

债券持有期间，根据税法规定不需要确认利息收入，债券到期时一次性确认利息收入。所得税纳税申报时，2014年调减8 216元，2015年调减8 144元，两年合计调减16 360元。2016年会计核算确认利息收入8 248元，按照税法规定2016年应确认三年全部的利息收入24 608元，纳税调增16 360元。两年纳税调减合计与2016年纳税调增金额相等，这说明利息收入确认过程中形成的会计与税法差异属于暂时性差异，仅仅是确认时间先后不同而已。

A公司2014年纳税申报：

表105030      投资收益纳税调整明细表                 单位：万元

行次	项目	持有收益			处置收益	纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3（2-1）		11（3+10）
3	三、持有至到期投资	0.8216	0	-0.8216		-0.8216

 

    表105000        纳税调整项目明细表                    单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	0.8216	0		0.8216

 

表100000     中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

行次	类别	项目	金额
13		三、利润总额
14	应纳税所得额计算	减：境外所得
15		加：纳税调整增加额
16		减：纳税调整减少额	0.8216

 

A公司2015年度纳税申报：

行次	项目	持有收益			处置收益	纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3（2-1）		11（3+10）
3	三、持有至到期投资	0.8144	0	-0.8144		-0.8144

表105000        纳税调整项目明细表                    单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	0.8144	0		0.8144

 

表100000     中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

行次	类别	项目	金额
13		三、利润总额
14	应纳税所得额计算	减：境外所得
15		加：纳税调整增加额
16		减：纳税调整减少额	0.8144

 

A公司2016年度纳税申报：

行次	项目	持有收益			处置收益	纳税调整 金额
		账载金额	税收金额	纳税调整金额
		1	2	3（2-1）		11（3+10）
3	三、持有至到期投资	0.8248	2.4608	1.636		1.636

 

表105000        纳税调整项目明细表                    单位：万元

行次	项目	账载金额	税收金额	调增金额	调减金额
		1	2	3	4
1	一、收入类调整项目
4	（三）投资收益	0.8248	2.4608	1.636

 

表107010    免税、减计收入及加计扣除优惠明细表            单位：万元

行次	项目	金额
1	一、免税收入
2	（一）国债利息收入	2.4608

 

表100000     中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

行次	类别	项目	金额
13		三、利润总额
14	应纳税所得额计算	减：境外所得
15		加：纳税调整增加额	1.636
17		减：免税、减计及加计扣除	2.4608

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》   于芳芳编著   2017年6月

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 》

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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