加载中…税务会计学【316】捐赠收入确认的会计与税法差异分析
(2017-11-22 09:08:45)
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税务会计学【316】捐赠收入确认的会计与税法差异分析
中国农业银行沈阳辽中支行
接受捐赠业务的会计处理包含两个方面的问题，一是从资产负债表要素分析，接受捐赠会增加企业的资产，该项资产应如何计价；二是从利润表分析，接受捐赠资产表现为经济利益流入企业，这部分利润的实现应如何确认。按照会计准则的规定，接受捐赠收到的资产一方面要按照该项资产的公允价值加上相应的费用确认其入账价值，反映资产要素增加，另一方面按照接受捐赠资产的公允价值，将该项收益确认为一项利得，直接计入接受捐赠当期的“营业外收入”科目，增加当期的经营成果。
二、税法规定
《企业所得税法实施条例》规定，接受捐赠方式获得的资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税依据。
《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，这其中包括捐赠收入。
《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法第六条第（八）英所称接受捐赠收入，是指接受的来自于其他企业、组织或其他个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式，还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。
【参考文件】
《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xcwh.html
【提示】
企业接受捐赠取得的收入并无限额规定，即企业收到的捐赠货物等资产，只要按照国家的相关规定进行会计核算与缴纳企业所得税，接受的捐赠物资来自于企业、事业单位、其他组织或个人均可以接受。注意与企业本身对外捐赠的税法要求的区别。企业对外捐赠时，接受捐赠的单位要符合《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）要求，捐赠额度为企业当年会计利润的12%，超过部分则不允许在企业所得税前扣除，这一点要特别注意。
【参考文件】
《财政部
国家税务总局
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102xd3y.html
三、差异分析
接受捐赠业务中，在确认资产入账价值的标准上，会计与税法都要求按照资产的公允价值入账，没有差异。在确认捐赠利益计入损益的时间及处理方式上，会计与税法也没有差异。
【例2.15】2017年A企业在自然灾害中损失巨大，社会各界对其开展捐赠资助活动，，2月25日A企业接受B企业捐赠的机器设备2台，增值税专用发票上注明的价款是200 000元，增值税税额为34 000元，A企业以银行存款支付运输费11 100元，取得增值税专用发票，设备运用公司直接使用。增值税专用发票尚未进行验证，A企业会计核算执行企业会计准则。
A企业的会计处理如下：
借：固定资产
该业务固定资产入账价值与计税基础一致，捐赠收益计入当期损益，不存在会计与税法差异，不需要进行纳税调整。
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
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《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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