加载中…税务会计学【260】分期收款方式销售商品案例分析
(2017-11-13 15:31:32)
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税务会计学【260】分期收款方式销售商品案例分析
中国农业银行沈阳辽中支行
【案例2.3】
A公司是一家大型设备的生产企业，是增产增值税一般纳税人，适用税率为17%。2017年1月销售两台大型生产设备给老客户甲公司，设备市价117万元（含税），设备的生产成本为60万元。因甲公司资金周转困难，双方签订了分期收款合同，合同约定的总交易价格为140.4万元（含税），甲公司按5年等额分期付款，每年年末付款。每次付款时开具增值税专用发票。（经过计算实际利率为6.12%）
【案例解析】
1. 会计处理
会计当期确认收入100万元，延期5年确认20万元的递延收益。
（1）发出商品时：
借：长期应收款
（2）结转销售成本时：
借：主营业务成本
（3）按照合同约定收到第一笔货款时：
借：银行存款
借：应交税费——待转销项税额
以后四年收到货款的会计分录相同。
（4）确认各年融资收益：
第一年融资收益=1 000 000×6.12%=61 200元。
第二年融资收益=【1 000 000-（240 000-61 200）】×6.12%=50 257元。
第三年融资收益=【821 200-（240 000-50257）】×6.12%=38 645元。
第四年融资收益=【631 457-（240 000-38 645）】×6.12%=26 322元。
第五年融资收益 =【200 000-（61 200+50 257+38 645+26 322）=23 576元。
确认第一年融资收益会计分录为：
借：未确认融资收益
以后各年确认融资收益逐年递减，会计分录相同。
2. 涉税分析
税法按照合同约定的付款日期分5年确认收入，每年确认收入240 000元（1 200 000/5），每年同比确认成本120 000元（600 000/5）。
2017年A公司会计核算确认收入1 000 000元，结转成本600 000元，确认未实现融资收益61 200元，2017年会计利润461 200元（1 000 000-600 000+61 200）。
税法要求按合同约定的日期砍收入，2017年确认收入240 000元，结转成本120 000元，确认所得120 000元。
销售当年该项业务形成的会计利润461 200元，税法确认的应纳税所得额为120 000元，合计要作纳税调减341 200元。以后年度，每年会计需要根据实际利率法陆续结转确认示实现融资收益，税法依然要确认应纳税所得额120 000元，以会计利润为基础计算庆纳税所得额时需要作纳税调增，4年会计调增341 200元（120 000×4-50 257-38 645-26 322-23 576），与销售当年调减金额相同。因此，分期收款方式形成的税会差异仅仅是暂时性的差异，随着时间的延续，这些差异最终会消失。
3. 纳税申报
2017年：
填报表A1050020第6行1 200 000元，第3列1 000 000元，第4列240 000元，第5列240 000元，第6列-760 000元。
表A105020
|
行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
||
|
本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4-2 |
||
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
二、分期确认收入 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
（一）分期收款方式销售货物 |
120 |
100 |
100 |
24 |
24 |
-76 |
|
|
…. |
|
|
|
|
|
|
填报A105000第3行第1列1 000 000元，第2列240 000元，绺4列760 000元；第22行第1列-61 200元，第2列0元，第4列61 200元；第29行第1列600 000元，第2列120 000元，第3列480 000元。
表1050000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
一、收入类调整项目 |
|
|
|
|
|
3 |
（二）未按权责发生制确认的收入（填写A105020） |
100 |
24 |
|
76 |
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
22 |
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 |
-6.12 |
0 |
|
6.12 |
|
29 |
（十六）其他 |
60 |
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
填报表A100000第15行480 000元，第16行821 200元。
表A1000000
|
行次 |
类别 |
项目 |
金额 |
|
|
|
…… |
|
|
13 |
应纳税所得额计算 |
三、利润总额 |
|
|
14 |
减：境外所得（填写A108010） |
|
|
|
15 |
加：纳税调整增加额（填写表A105000） |
48 |
|
|
16 |
减：纳税调整减少额（填写珍A105000） |
82.12 |
|
|
|
|
|
2018年：
|
行次 |
项目 |
合同金额 |
账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
||
|
本年 |
累计 |
本年 |
累计 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4-2 |
||
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
二、分期确认收入 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
（一）分期收款方式销售货物 |
120 |
0 |
100 |
24 |
48 |
24 |
|
|
…. |
|
|
|
|
|
|
表1050000
|
行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
一、收入类调整项目 |
|
|
|
|
|
3 |
（二）未按权责发生制确认的收入（填写A105020） |
0 |
24 |
24 |
|
|
12 |
二、扣除类调整项目 |
|
|
|
|
|
22 |
（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 |
-5.0257 |
0 |
|
5.0257 |
|
29 |
（十六）其他 |
0 |
12 |
|
12 |
|
|
|
|
|
|
|
表A1000000
|
行次 |
类别 |
项目 |
金额 |
|
|
|
…… |
|
|
13 |
应纳税所得额计算 |
三、利润总额 |
|
|
14 |
减：境外所得（填写A108010） |
|
|
|
15 |
加：纳税调整增加额（填写表A105000） |
24 |
|
|
16 |
减：纳税调整减少额（填写珍A105000） |
17.0257 |
|
|
|
|
|
以后各年填报方式除未实现融资收益调整金额不同外，其他项目的填报方法与2018年相同。
资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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