加载中…税务会计学【171】分期收款方式销售业务的增值税会计处理
(2017-10-31 13:50:56)
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税务会计学【171】分期收款方式销售业务的增值税会计处理
中国农业银行沈阳辽中支行
一、普通的分期收款方式销售
有些企业为了促销，对一 些产品采用分期收款方式销售，但期限不长，金额也不是很大。此类业务实质上不具有融资性质，也就是实质上不具有融资性质的分期收款方式销售。对于这些业务的会计处理，可分期确认收入和结转成本，即企业应按照合同约定的收款日期确认收入。同时按照全部销售成本与全部收入的比率计算出本期应结转的销售成本。发出商品时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；按实际颁奖收取货款和增值税税额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时结转销售成本。
【例3.38】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用分期收款方式向甲公司销售复印机100台，每台不含税售价5 000元，共计价款50万元。合同约定分5个月等额付款，每台复印机成本2 500元。作会计分录如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品
（2）按合同规定每期收到应收货款时：
每期不含税销售额=50/5=10万元。
每期销项税额=10×17%=1.7万元。
每期结转成本=0.25×100/5=5万元。
借：银行存款
借：主营业务成本
二、实质上具有融资性质的分期收款方式销售
如果分期收款的期限较长，相当于购买方提供一笔贷款，这样便构成了实质上具有融资性质的分期收款方式销售。对于实质上具有融资性质的分期收款方式销售业务，会计准则要求在销售成立时，按公允价值即分期收款总额的现值一次性确认收入金额。此时的具体会计处理为，按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目；按合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目；按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；未实现融资收益按期采用实际利率法确定利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。
【例3.39】某公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用分期收款方式向H公司售出大型设备一套，该设备不含税总价款1 000元，成本为600万元。合同约定从销售当年分5年分期收款，每年收款200万元。如果H公司在收到设备后一次性付款，只需支付800万元。未实现融资收益按实际利率法摊销（折现率为7.93%）。作会计分录如下：
（1）实现销售时：
公司按800万元确认收入，开具增值税专用发票。
销项税额=800×17%=136万元。
未实现融资收益=1 000-800=200万元。
借：长期应收款
借：主营业务成本
（2）第1年末收款时：
未实现融资收益摊销=800×7.93%=63.44万元。
借：银行存款
借：未实现融资收益
资料来源：
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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