税务会计学【094】减免增值税的会计处理【1】

  

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

一、直接减免增值税的会计处理

增值税免税收入的会计处理有价税分离记账法和价税合计记账法两种方法。在价税分离记账法下，销售免税项目时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；对直接减免的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，因直接减免的增值税属于财政性资金（政府补助），       应贷记“营业外收入”科目，但这样会导致记账凭证与原始凭证不符，如果贷记“主营业务收入”科目就不会导致这种情况。在价税合计记账法下，对法定免征的增值税无须作任何专门的会计处理，其进项税额计入相关的成本费用，并按收款全额贷记“主营业务收入”科目。

【例3-72】当月，津津农业合作社销售免税农产品20 000元，开具发票列明金额20 000元，因属免税项目，开具金额是价税合计额。如果将免税收入记入“营业外收入”科目，则会计分录为：

借：银行存款                        20 000

    贷：主营业务收入                          17 800

        应交税费——应交增值税（销项税额）      2 200

借：应交税费——应交增值税（减免税额）         2 200

    贷：营业外收入                                     2 200

上述会计处理会出现记账凭证（分录分录）与原始凭证（发票）不符的问题。如果将直接减免的增值税记入“主营业务收入”科目，则不会产生这个问题。直接减免的增值税是交易中产生的与交易额挂钩的收益，可以与发生的成本费用配比，计入营业外收入更为合理。因此，可作如下会计处理：

借：银行存款                          20 000

    应交税费——应交增值税（减免税额）  2 200

    贷：主营业务收入                              20 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）         2 200

实务中，直接减免也为是如上处理。例如，企业初次购买增值税税控系统专用设备所支付的费用及缴纳的技术维护费，允许在增值税额中全额抵减。虽然也借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，但不能贷记“主营业务收入”或“营业外收入”科目，而贷记“管理费用”等科目，这是为了保持与企业购买税控设备及技术维护服务时记入的损益类科目一致。

【例3-73】某供热公司系增值税一般纳税人，主要从事免税的居民个人供热业务，同时从事部分企业和商户的应税非居民供热业务。某年1月购进天然气价款2 000万元，增值税进项税额260万元（不能区分居民还是非居民供热），当月收取居民供热费1 130万元（1 000+130），收取非居民供热费678万元（600+78）。相关会计处理如下：

（1）购入天然气时。

借：库存商品                         20 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）  2 600 000

    贷：银行存款                                   22 600 000

（2）供热收费时。

借：银行存款等                                18 080 000

    贷：主营业务收入                                      16 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）                  2 080 000

（3）转出居民供热不能抵扣的进项税额162.50万元【260×（1 000/1 600）】时。

借：主营业务成本                           1 625 000

    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  1 625 000

（4）结转居民供热的减免税额。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）      1 300 000

    贷：主营业务收入                                   1 300 000

可以确定的增值税免税收入，适用价税合计记账法。如果符合企业所得税的不征税收入条件，可将免税的增产增值税作为“营业外收入——减免税款“处理。

【例3-74】某新华书店（增值税一般纳税人）本月购进图书4 500册，款项从银行存款支付，取得的增值税普通发票上的价款11万元，税款1.21万元。本月销售图书6 600册，款项共计16.50万元，已全部存入银行。会计处理如下：

（1）购进图书时。

借：库存商品                            122 100

    贷：银行存款                                  122 100

（2）销售图书时。

借：银行存款                            165 000

    贷：主营业务收入                            165 000

不征税收入=165 000/1.11×11%-12 100=4 251元。

借：主营业务收入                           4 251

    贷：营业外收入——减免税款                    4 251

【例3-75】某小微企业6月份发生两笔货物销售业务，其含税收入分别是20 600元、10 094元。如何进行会计处理？

一般情况下，小微企业的单笔销售额都比较小，在月度中间不能确定本月销售额是否会超过3万元。因此，应按正常销售计提应纳税额。本例中每笔销售额的会计分录如下：

借：银行存款等                          20 600

    贷：主营业务收入                             20 000

        应交税费——应交增值税                      600

借：银行存款等                               10 094

    贷：主营业务收入                                9 800

        应交税费——应交增值税                      294

因增值税属价外税，3万元免税起征点是不含税销售额。该企业两笔销售这禹合计应是29 800元，而非30 694元，符合免税条件。月末，应将已计提的增值税额转入当月营业外收入，会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税                  894

    贷：营业外收入——税款减免                    894

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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