税务会计学【087】增值税销项税额的会计处理【21】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

企业销售货物、无形资产、不动产，提供应税劳务服务，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回的，应按规定开具红字增值税专用发票并作相反会计分录。

如果按会计准则确认收入或利得的时点早于按照税法规定确认的增值税纳税义务发生时点，先将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果前者确认的时点晚于后者确认的时点，应按应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）“科目；待按会计准则确认收入或利得时，按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

企业发生视同销售行为，应按增值税规定确认计量销项税额，借记“应付职工薪酬“、”利润分配“等科目，贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。

一、现销方式销售货物销项税额的会计处理

二、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理

三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理

四、包装物销售及押金销项税额的会处理

五、以旧换新、以物易物销项税额的会计处理

六、视同销售销项税额的会计处理

七、委托代销商品销项税额的会计处理

八、销售、出租固定资产（有形动产、不动产）和无形资产销项税额的会计处理

（一）转让固定资产（有形动产）应交增值税的会计处理

（二）销售、出租不动产应交增值税的会计处理

房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供出售面积）×支付的土地价款

采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。

【例3-59】天方房地产公司去年5月支付土地出让金666万元取得一块土地，开发缘园小区，适用一般计税方法。小区建筑总规模1 000平方米，可供出售面积1 000平方米。相关会计处理如下：

（1）5月份支付土地出让金时。

借：开发成本——土地征用及拆迁补偿费        6 660 000

    贷：银行存款                                     6 660 000

（2）6月份企业请某建筑设计单位为其开发的该小区进行整体规划设计，价款总计159万元，该企业于纳税义务发生时代扣代缴增值税9万元。

借：开发成本                            1 500 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）     90 000

    贷：银行存款等                                 1 590 000

（3）今年5月份开始预售，当月预售450平方米，预收房款2 220万元，作会计分录如下：

借：银行存款                            22 200 000

    贷：预收账款——业主                       22 200 000

（4）预缴增值税时。

借：应交增值税——预交增值税               600 000

    贷：银行存款                                   600 000

        【22 200 000/1.11×3%】

（5）9月份该小区预售部分办理产权转移手续（交房），开具增值税发票，确认预售房收入时。

借：预收账款——业主                 22 200 000

    贷：主营业务收入                            20 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）       2 200 000

（6）计算可扣除土地价款应抵减的销项税额。

可抵减销项税额的土地价款=666×（450/1 000）=299.70万元。

可抵减的销项税额=299.70/1.11×11%=29.70万元。

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）  297 000

    贷：主营业务成本                                297 000

 

【例3-60】天宇公司为从事货物生产销售的增值税一般纳税人。当月将营改增前购入的在公司机构的在地的某房产出租，年租金126万元，租期2年，选择简易计税方法。房产地处公司机构所在地，且为营改增前取得的不动产，不必预缴增值税，只需向机构所在地主管国税机关申报纳税。公司一次性收取2年租金252万元。

应缴纳增值税=252/（1+5%）×5%=12万元。

（1）收到房屋租金时。

借：银行存款                            2 520 000

    贷：预收账款                                2 520 000

（2）计提增值税时。

借：预收账款                               120 000

    贷：应交税费——简易计税                       120 000

（3）每月结转房屋租金时。

月房屋租金收入=252/（1+5%）/（2×12）=100 000元。

借：预收账款                                100 000

    贷：其他业务收入                                100 000

（4）缴纳增值税时。

借：应交增值税——简易计税                     120 000

    贷：银行存款                                       120 000

 

【例3-61】天宇公司为增值税一般纳税人。当月将营改增后购置的异地房地产出租，按一般计税方法计税，年租金199.80万元，租期2年，按年收取租金。

收取租金后，公司应向房地产所在地税务机关预缴增值税，再向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。每年相关计算和会计处理如下：

应预缴增值税=199.80/（1+11%）×3%=5.40万元。

应缴增值税=199.80/（1+11%）×11%=19.80万元。

应申报缴纳增值税=19.80-5.40=14.40万元。

（1）收到房屋租金时。

借：银行存款                          1 998 000

    贷：预收账款                                1 998 000

（2）结转应预交增值税。

借：应交税费——未交增值税                 54 000

    贷：应交税费——预交增值税                     54 000

（3）计提应交增值税。

借：预收账款                              198 000

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）       198 000

（4）每月结转房屋租金收入时。

月房屋租金收入=199.80/（1+11%）/12=15万元。

借：预收账款                              150 000

    贷：其他业务收入                              150 000

（5）在异地预缴税款时。

借：应交税费——预交增值税                54 000

    贷：银行存款                                 54 000

（6）在机构所在地预缴税款时。

借：应交税费——未交增值税               144 000

    贷：银行存款                                 144 000

（三）转让无形资产应交增值税的会计处理

【例3-62】某企业8月份将某产品的商标以1 000 000元价格转让给另一家企业，按6%的增值税税率计算应交增值税60 000元。该商标权的账面余额为700 000元，已计提减值准备80 000元。作会计分录如下：

借：银行存款                        1 000 000

    无形资产减值准备                   80 000

    贷：无形资产                                700 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）        60 000

        营业外收入                               320 000

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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