税务会计学【085】增值税销项税额的会计处理【19】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

企业销售货物、无形资产、不动产，提供应税劳务服务，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。发生销售退回的，应按规定开具红字增值税专用发票并作相反会计分录。

如果按会计准则确认收入或利得的时点早于按照税法规定确认的增值税纳税义务发生时点，先将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果前者确认的时点晚于后者确认的时点，应按应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）“科目；待按会计准则确认收入或利得时，按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

企业发生视同销售行为，应按增值税规定确认计量销项税额，借记“应付职工薪酬“、”利润分配“等科目，贷记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目。

一、现销方式销售货物销项税额的会计处理

二、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理

三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理

四、包装物销售及押金销项税额的会处理

五、以旧换新、以物易物销项税额的会计处理

六、视同销售销项税额的会计处理

七、委托代销商品销项税额的会计处理

（一）委托代销商品销项税额的会计处理

（二）受托代销商品销项税额的会计处理

（三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理

（四）将自产、委托加工的货物用于集体福利、赠送、个人消费销项税额的会计处理

在财务会计中，这类事项一般不符合收入砍条件，因为企业并未获利经济利益，但税法规定，要视同销售缴纳增值税等。由于自产、委托加工的货物本身所耗用原材料、支付的加工费等的进项税额以及购入货物中的进项税额已从销项税额中抵扣，若不视同销售处理，双方互赠交将会造成税款流失。企业按所赠货物成本，贷记“产成品“、”库存商品“等科目，按所赠货物售价或组成计税价格乘以税率计算应纳增值税，贷记”应交税费——应匀增值税（销项税额）科目，按两者之和借记“营业外支出”、“管理费用”等科目。

【例3-54】某面粉厂系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面加工等，共有职工90人，其中生产工人80人，厂部管理人员10人。8月份，公司决定以其生产的特制面粉作为福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面粉单位生产成本40元，当月平均销售价格67.80元/袋（含税）。

（1）按实际发放的自产面粉确认应付职工薪酬时。

计算生产成本的金额=67.80×80×2=10 848元。

计入管理费用的金额=67.80×10×2=1 356元。

借：生产成本                            10 848

    管理费用                              1 356

    贷：应付职工薪酬                             12 204

（2）按实际发放的面粉确认计量销项税额时。

应计提的销项税额=【67.80/（1+11%）×90×2】×11%=1 209元。

借：应付职工薪酬                            12 204

    贷：主营业务收入                              10 995

        应交税费——应交增值税（销项税额）         1 209

（3）结转发放的自产面粉成本时。

借：主营业务成本                             7 200

    贷：库存商品                                   7 200

上述会计处理已经按公允价值核算主营业务收入及主营业务成本，因此，在所得税纳税申报时，不再单独填报视同销售收入及视同销售成本。

【例3-55】天海公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。10月份将一批自产产品通过政府部门向灾区捐赠，成本500万元，市场不含税单价650万元；将一批外购产品通过政府部门向灾区捐赠，外购价格为400万元。会计处理（仅反映增值税，其他税种略）如下：

（1）将自产产品对外捐赠时，视同销售650万元，视同销售成本500万元。

借：营业外支出——捐赠                 6 105 000

    贷：库存商品                              5 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）    1 105 000

（2）将外购产品对外捐赠时，视同销售收入400万元，视同销售成本400万元。

借：营业外支出——捐赠                    4 680 000

    贷：库存商品                                   4 000 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）            680 000

为了交际应酬、宣传广告等目的，餐饮企业在本企业招待客户就餐，旅游娱乐企业使用本企业资源招待客户旅游或娱乐，文化体育企业免费为客户办理健身卡提供健身服务，建筑企业无偿为其他单位或个人提供建筑服务等，均视同销售服务。这些业务应具备两点：一是服务为“自产”，即提供者是纳税人自己；二是无偿，即企业提供服务并不向接受方收取款项或获取其他形式的直接的经济利益。

【例3-56】某宾馆在国庆节期间赠送成本价为14 000元（相关进项税额已抵扣）、正常销售价格为26 500元的熟食给老客户。增值税的会计处理如下：

不含税销售额=26 500/（1+6%）=25 000元。

销项税额=25 000×6%=1 500元。

会计分录为：

借：管理费用——赠送食品                   15 500

    贷：库存商品                                  14 000

        应交税费——应交增值税（销项税额）         1 500

 

【例3-57】天天商务酒店主要提供餐饮住宿服务，其重要关系单位AN公司一行4人入住该酒店，酒店作免单处理。假定该住宿服务成本为850元，近期销售同类服务平均价格（不含税）为950元。增值税会计处理如下：

借：管理费用——业务招待费                 907

    贷：主营业务成本                              850

        应交税费——应交增值税（销项税额）          57

        【950×6%=57】

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《税务会计》    李颖主编      人民邮电出版社    2017年9月

《税务会计学》    盖地   中国人民出版社    2017年8月

《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》  《企业会计准则讲解》编委会编著    2017年4月    地震出版社

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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