税务会计学【029】增值税的类型_lnlh2013

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税务会计学【029】增值税的类型

(2017-09-29 09:21:09)

标签：

中国农业银行周桐

农业银行辽宁省分行

2017中级会计实务

增值税会计

税务会计学【029】增值税的类型

中国农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

理论上的增值税，其征税对象（计税依据）应是货物、劳务的增值额，但各国在实际执行中，对增产增值额或抵扣额的界定并不相同，主要表现为对购建固定资产增值税是否允许的扣除方式不同，因此，实务中，增值税可以划分为以下三种类型：

1. 生产型增值税

在计税时，生产型增值税不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，实质是对生产过程中的固定资产耗费支出部分进行了重复课税。对全社会而言，增值额相当于工资、利息、租金、利润和折旧额之和，大体上等于国内生产总值（GDP）的计算口径，因此称为生产型增值税。这种类型的增值税由于税基较宽，在一定程度上有利于保证和提高国家财政收入，但也存在着抑制投资的现象，明显带有粗放经济的特点，不利于公平税负。对固定资产构成比例较高的企业重复课税严重，不利于高新技术产业和基础工业的发展，不能充分体现增值税的优越性。目前，只有巴基斯坦、多米尼亚、海地等少数发展中国家采用。

2. 收入型增值税

收入型增值税是指在征收增值税时允许扣除外购固定资产价值中包含的增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除，只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计提折旧部分所含的已缴纳的增值税税款。对全社会而言，增值额相当于社会总产品中的国内收入（V+M），因此称为收入型增值税。这种类型的增值税税基与增值税概念中的“增值额”范围比较吻合，从理论上讲是同一种标准的增值税。但由于固定资产折旧是分期进行的，其金额的确定具有较大的人为性，且难以取得可靠的凭证，因此，难以准确计算增值税税额，也不易采用规范的发票扣除法，在税收征管上比较困难，采用这种类型增值税的国家也较少。

3. 消费型增值税

消费型增值税是指在征收增值税时，允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税税额，使纳税人用于生产应税品所耗用的全部外购项目（包括生产资料）的价值的可以彻底扣除。对全社会而言，增值额相当于当期国民消费总额，因此称为消费税。它可以彻底消除重复计税带来的弊端，将增值税对投资带来的不利影响降到最低限度，有利于加速设备更新，动技术进步。作为一种比较规范的增值税类型，有利于纳税人实际操作，也便于税务机关管理，最适宜采用发票扣除法，是增值税发展的主流，是最能体现增值税制度优越性的增值税类型。从2009年起，我国转为不完全的消费型增值税。从2016年5月1日起，我国增值税实现货物和服务行业的全覆盖，包括不动产在内的全部固定资产进项税额允许抵扣，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。