加载中…税务会计学【025】 税收征纳制度【4】
(2017-09-28 13:03:26)
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税务会计学【025】 税收征纳制度【4】
中国农业银行沈阳辽中支行
二、会计管理制度
三、发票管理制度
四、纳税申报制度
纳税申报制度是纳税人在发生纳税义务以后，按照国家有关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求，向主管税务机关如实申报有关纳税事项及应缴税款时，应履行法定手续的制度。纳税申报不仅是征纳双方核定应纳税额、开具纳税凭证的主要依据，也是税务机关研究经济信息、加强税源管理的重要手段。实行纳税申报制度，不仅可以促使纳税人增强纳税意识，提高税款计算的正确性，而且有利于税务机关依法征收税款，查处税务违法事件，保证税款及时、足额入库。
1. 纳税申报的方式
我国目前的纳税申报方式主要明三种：
（1）直接申报。纳税人、扣缴义务人直接到税务主管机关办理申报或扣缴税款的报告，如增值税采用的就是直接申报方式。
（2）邮寄方式。纳税人、扣缴义务人采用邮寄方式向主管税务机关办理纳税申报或扣缴税款的报告。邮寄申报必须使用税务机关发放的专用信封，必须邮挂号信，并保管好邮件收据，以此作为纳税申报的凭据。邮寄申报时间：个人所得税每月7日之前申报；城建税我、教育费附加每月15日之前申报；企业所得税、印花税按季申报；车船税每年1月15日前申报；房产税、土地使用税等每年4月1日至15日申报。申报期限的一日如法定节假日，以节假日次日为申报期限的最后一日，过期罚款。
（3）数字电文申报。纳税人、扣缴义务人经税务机关批准，经由电子、光学或类似手段生成、存储或传递纳税申报或扣缴税款的报告。这些手段包括电子数据交换、电子邮件、电报、电传、传真等。
2. 纳税申报的范围
凡是有纳税义务的单位和个人，不论当期是否有应纳税款，都应当办理纳税申报。此外，下列单位和个人也应办理纳税申报：
（1）经税务机关批准，实行“自行核准、自行开票、自行缴库”的纳税人，应定期向税务机关提交纳税申报，接受税务机关的监督。
（2）采取定期定额缴纳税款的纳税人，按评估核定的销售额、所得额等分月计算缴纳税款，并定期办理纳税申报，以反映其实际经营情况，以便税务机关检查原先核定的税款定额是否合理。
（3）经税务机关批准减免税的纳税人，须定期申报减免税款的发生结果，以真实反映减免税的成效。
（4）扣缴义务人须定期办理纳税申报，以防止不扣或少扣等情况的发生。
3. 纳税申报的期限
纳税申报所的期限分两类：
（1）税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得税法规定“在月份或季度终了后15日内”、“年度终了后5个月内”申报纳税。
2. 具体确定法。税务机关根据具体纳税人的实际情况核定纳税期限，如流转税的纳税期限可以按日或按月。以1个月为纳税期限的纳税人，必须于期满后15玤内申报缴纳税款；按日（1，5，10，15日等）纳税的纳税人，必须于期满后5天内申报缴纳税款。
根据税法的规定，纳税人在申报期最后一日为法定休假日的，应顺延至第一个工作日，在纳税申报期若遇3日（含）以上法定休假日，可以顺延。假设某企业某税种是每月1日至10日为纳税申报期，1月1日至3日为法定休假日，1月10日是星期六，其纳税申报的最后一日是1月12日还是1月15日？答案应该是后者。
4. 纳税申报的内容
纳税人在进行纳税申报时，所填纳税申报表中应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等逐项填写清楚，并加盖印章。如果纳税人采用邮寄方式申报纳税，应将税款缴纳的回单连同纳税申报表邮寄到指定的税务机关；如果纳税人采用直接到税务机关申报纳税的方式，除纳税申报表和税款缴纳书外，还须连同企业有关的财务会计报表、与纳税有关的合同、协议书以及税务机关规定报送的其他有关资料一起报送主管税务机关。
应当履行扣缴义务的扣缴义务人，在填写纳税申报表时应将税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、代扣代缴税额、代收代缴税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等填写清楚，并加盖有关印章。如果纳税人采用邮寄申报纳税方式，应将税款缴纳回单连同纳税申报表邮寄到指定的税务机关；如果纳税人采用直接到税务机关申报纳税的方式，除纳税申报表和税款缴纳书外，还须连同企业与纳税有关的代扣代缴、代收代缴合同、协议书以及税务机关规定报送的其他有关资料一起报送有关税务机关。
纳税人应当按照国家相关法律法规的规定编制和报送财务会计报表，不得编制、提供虚假的财务会计报表。纳税人的法定代表人或负责人对其报送的财务会计报表的真实性和完整性负责。
纳税人应当在规定期间，按照现行税收征管范围的划分，分别向主管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表。除有特殊要求外，同样的报表只报送一次。主管税务机关应指定部门采集录入，实行“一户式”存储，实现信息共享，不得要求纳税人按税种或在办理其他涉税事项时重复报送财务会计报表。
纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，无论是否在减免税期间，均必须依照《征收征管法》第二十五条的规定，按其所适用的会计制度编制财务报表，并按规定的时限向主管税务机关报送；其所适用的会计制度需要编报相关附表及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的，应当随同财务会计报表一并报送。
5. 延期申报
纳税申报在两种情况下可以延期申报： 一是法定顺延。当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时，可以顺延到实际休息日的次日。一种是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。
资料来源：
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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