2017中级会计实务【674】：会计政策、会计估计变更和差错更正案例分析及操作实务【1】_lnlh2013

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2017中级会计实务【674】：会计政策、会计估计变更和差错更正案例分析及操作实务【1】

(2017-08-11 14:44:24)

标签：

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳辽中支行

周桐

2017中级会计实务

会计政策变更

2017中级会计实务【674】：会计政策、会计估计变更和差错更正案例分析及操作实务【1】

中国农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

一、会计政策变更

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整到列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整，但确定该会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

【例29-1】甲公司2014年12月建造完成的办公楼，成本为8 000万元，2015年1月，该办公楼经营出租给其他单位，每年租金收入600万元，采用成本模式进行后续计量，折旧年限20年（与税法规定一致）。2015年12月31日，该办公楼的公允价值为8 600万元。

2016年1月1日，甲公司将该出租的办公楼改为公允价值模式计量。假设该公司2015年所得税税率为25%，并按净利润10%提取法定盈余公积。

按会计准则规定，投资性房地产的后续计量同，由成本模式转换为公允价值模式的，应作为会计政策变更，需采用追溯调整法作会计处理如下：

1. 计算由成本模式转换为公允价值模式的累积影响数见表29-1.

表29-1 会计政策变更影响数计算表

年度	成本模式确认的收益	公允价值模式确认的收益	税前差异	所得税影响	税后差异
2015	200	1 200	1 000	250	750
小计	200	1 200	1 000	250	750

2015年，按照成本计量模式计算的收益=租金收入-折旧额=600-400=200万元。

2015年，按照公允价值模式计量计算的收益-租金收入+公允价值变动=600+600=1 200万元。

2015年年末，按公允价值模式计量的资产账面价值为8 600万元，其计税基础为7 600万元，产生应纳税暂时性差异1 000万元，应确认递延所得税负债250万元（1 000×25%）。

2. 账务处理

（1）调整资产的账面价值：

借：投资性房地产——成本 80 000 000

投资性房地产——公允价值变动 6 000 000

投资性房地产——投资性房地产累计折旧 4 000 000

贷：投资性房地产 80 000 000

利润分配——未分配利润 10 000 000

（2）确认递延所得税负债：

借：利润分配——未分配利润 2 500 000

贷：递延所得税负债 2 500 000

（3）调整盈余公积：

借：利润分配——未分配利润 750 000

贷：盈余公积 750 000

3. 报表调整

甲公司在编制2016年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及所有者权益的上年数也应作相应的调整。

调整项目如下：资产负债表年初数：调增“投资性房地产“项目1 000万元；调增”递延所得税负债“项目250万元；调增”未分配利润“项目675万元。利润表上年数：”营业成本“项目调减400万元；”公允价值变动净收益“项目调增600万元；”所得税费用“项目调增250万元，所有者权益变动下月上年金额数：调增会计政策变更项目中盈余公积75万元，未分配利润675万元，所有者权益合计750万元。

4. 附注说明

甲公司为了提供更可靠、更相关的会计梧桐河，从2016年1月1日起，对经营出租的办公楼由原来采用成本模式改为公允价值模式进行后续计量。按追溯调整法计算，该会计政策变更累积影响税前利润为1 000万元，递延所得税为250万元，税后利润为750万元。为此，调增投资性房地产年初数为1 000万元，调增2015年度公允价值变动净收益600万元，所得税费用250万元，净利润750万元；调减营业成本400万元；调增提取盈余公积75万元；未分配利润675万元，所有者权益合计675万元。