2017中级会计实务【642】：建造合同案例分析及操作实务【1】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

   

   一、承包工程

【例16-1】某路桥公司签订一项总金额为7 200 000元的建行合同，城建一段城铁。工程已于2014年3月开工，预计2016年8月完工。最初，预计工程总成本6 400 000元，到2015年年底，由于材料价格上涨，预计工程总成本已达到6 480 000元。该工程于2016年6月完成合同，该企业的其他有关资料见表16-1.

表16-1                企业有关资料表

项目	2014年	2015年	2016年
已发生的成本	1 600 000	4 665 000	6 480 000
完成合同尚需发生的成本	4 800 000	1 814 400
已结算工程价款	1 440 000	3 840 000	1 920 000
实际收到价款	1 200 000	2 800 000	3 200 000

 

该公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工时展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在财务报表中披露与合同有关的会计信息。具体会计处理如下：

1. 确定各年的合同完工进度。

各年的完工进度见表16-2.

表16-2         工程各年的完工时度表          单位：元

项目	2014年	2015年	2016年
合同金额	7 200 000	7 200 000	7 200 000
减合同预计总成本
已发生的成本	1 600 000	4 665 600	6 480 000
完成合同尚需发生的成本	4 800 000	1 814 400
合同预计总成本	6 400 000	6 480 000	6 480 000
预计总毛利	800 000	720 000	720 000
完工进度	64%	72%	100%

注：2014年完工进度=1 600 000/6 400 000=25%。

2015年完工进度=4 665 600/6 480 000=72%。

 

2. 计量确认各年的收入、费用和毛利。

各年计量和确认收入和费用见表16-3.

表16-3        工程各年收入和费用确认情况表

项目	年末累计	以前年度确认	本年度确认
2014年			1 800 000
收入（7 200 000×25%）	1 800 000		200 000
毛利（800 000×25%）	200 000		1 600 000
费用（收入-毛利）	1 600 000
2015年
年收入（7 200 000×72%）	5 184 000	1 800 000	3 384 000
毛利（720 000×72%）	518 400	200 000	318 400
费用（收入-毛利）	4 665 600	1 600 000	3 065 000
2016年
收入（7 200 000×100%）	7 200 000	5 184 000	2 016 000
毛利720 000	720 000	518 400	201 600
费用（收入-毛利）	6 480 000	4 665 600	1 814 400

 

    3. 编制有关会计分录，并在财务服表中披露有关会计信息。

为了简化起见，以下会计分录以反映，有关纳税业务的会计以分录略。

第一步，编制2014年的会计分录。

    （1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工                              1 600 000

    贷：应付职工薪酬、库存材料等              1 600 000

（2）登记已结算的工程价款时：

借：应收账款                           1 440 000

    贷：工程结算                            1 440 000

（3）登记已收到的工程价款时：

借：银行存款                             1 200 000

    贷：应收账款                              1 200 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利                         200 000

    营业成本                                1 600 000

    贷：营业外收入                              1 800 000

第二步，2014年建造合同在财务报表中的披露。

（1）在资产负债表中披露下列信息：已完工尚未结算款项目，应在流动资产类项目中列示，反映建造合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列，金额为360 000元（1 800 000-1 440 000）。

（2）在财务报表附注中披露下列信息：第一，合同总金额：7 200 000元。确定完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占我国内蒙古预计总成本的比例确定。第二，在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额填列，金额为1 600 000元，累计已确认毛利200 000元。第三，在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目的余额填列，金额为1 440 000元。

第三步，编制2015年的会计分录。

（1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工                         3 065 600

    贷：应付职工薪酬、库存材料等         3 065 600

（2）登记已结算的工程价款时：

借：应收账款                         3 840 000

    贷：工程结算                          3 840 000

（3）登记已收到的工程价款时：

借：银行存款                            2 800 000

    贷：应收账款                            2 800 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利                    318 400

    营业成本                         3 065 600

    贷：营业收入                          3 384 000

第四步，2015年建造合同在财务报表中的披露。

在资产负债表中披露下列信息：

已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算“科目余额减去”工程施工“科目余额后的差额填列，金额为96 000元（1 440 000+3 840 000-1 800 000-3 384 000）。

在附注中披露的信息与2014年基本相同。

第五步，编制2016年会计分录。

（1）登记实际发生的合同成本时：

借：工程施工                           1 814 400

    贷：应付职工薪酬、库存材料等            1 814 400

（2）登记已结算的工程价款时：

借：应收账款                          1 920 000

    贷：工程结算                           1 920 000

（3）登记已收的工程价款时：

借：银行存款                          3 200 000

    贷：应收账款                         3 200 000

（4）登记确认的收入、费用和毛利时：

借：工程施工——毛利                   201 600

    营业成本                          1 814 400

    贷：营业收入                           2 016 000

（5）工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲时：

借：工程结算                           7 200 000

    贷：工程施工——毛利                     720 000

        工程施工                            6 480 000

第六步，2016年建造合同在财务所表中的披露。

由于该项工程在2016年已全部完工，工程价款已全部办理结算并已收讫，因此不需要披露任何信息。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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