2017中级会计实务【613】：职工薪酬案例分析及操作实务【2】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

一、科目设置

二、关于职工福利费的会计处理

三、关于社保支出的会计处理

四、短期薪酬的会计处理

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

（1）所有与职工薪酬相关的支出都必须通过“应付职工薪酬”科目核算。

（2）对于直接发放货币给员工的，也须先贷记“应付职工薪酬”科目，再以银行存款或现金支付。

（3）对于由公司代员工扣缴内容，应从“应付职工薪酬”科目转出至“其他应收款”、“应交税费”等科目。

（4）对于公司为职工发放各类福利支出，均应通过“应付职工薪酬——福利费”科目核算。如此类福利为货币性福利，则在发放货币时直接冲减“应付职工薪酬——福利费”科目。若为非货币性福利，应将福利费金额从“应付职工薪酬——福利费”科目转出至“应付职工薪酬——非货币性福利“科目，再进行支付或转入其他应付款。若福利发生时福利费提取的余额不足，须先提取再按上述方法处理。

（5）对于向外部采购物品发给员工，目前还未付采购款，实际付款对象并非公司员工的非货币性福利，应在记录非货币性福利后立即记入“应付职工薪酬——非货币性福利“科目的余额转入”其他应付款“等相应科目。

（6）“应付职工薪酬“科目不再设”提取“、”发放“明细科目，今后所有与职工薪酬有关的支出，”应付职工薪酬“明细科目的贷方发生额表示提取数，借方发生额表示支出数。特别需要注意的是，为了保证提取与发放数与借贷双方发生额的一致性，在发现提错或发错的情况下，若对应付职工薪酬科目进行冲销时，必须采用红字冲销方法，而不能采用转换借贷方冲销方法。

（7）“应付职工薪酬“科目的贷方发生额减去”应付职工薪酬——非货币性福利“科目的贷方发生额，即为企业为员工负担的所有薪酬支出。”应付职工薪酬“科目的借方发生额表示发放数与转出数。”应付职工薪酬“科目的余额即为企业未付给职工的薪酬部分。

（8）在工资发放的过程中，若产生会计上根据权责发生制原则确认了应付职工薪酬负债，但在以后期间发放而产生的所得税暂时性差异，应确认递延所得税资产。

【例10-1】甲企业2016年9月职工工资总额为1 260 000元，其中：产品生产工人600 000元，在建工程人员300 000元，公司管理人员225 000元，产品销售人员135 000元。该企业发生的职工福利费为180 000元，其中：产品生产工人84 000元，在建工程人员42 000元，公司管理人员35 100元，产品销售人员18 900元。并按工资总额的10%计算应缴纳的住房公积金，按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人应负担的住房公积金63 000元，工会会费12 600元，个人所得税156 000元。

根据上述资料，该企业编制有关的会计分录如下：

（1）工资分配进成本、费用时：

借：生产成本                             600 000

    在建工程                             300 000

    管理费用                             225 000

    销售费用                             135 000

    贷：应付职工薪酬——工资                   1 260 000

（2）发放职工福利费时：

借：生产成本                          84 000

    在建工程                          42 000

    管理费用                          35 100

    销售费用                          18 900

    贷：应付职工薪酬——职工福利               180 000

（3）按工资总额10%计算应缴纳的住房公积金时：

借：生产成本                        60 000

    在建工程                        30 000

    管理费用                        22 500

    销售费用                        13 500

    贷：应付职工薪酬——住房公积金        126 000

（4）按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费时：

借：生产成本                          21 000

    在建工程                          10 500

    管理费用                            7 875

    销售费用                            4 725

    贷：应付职工薪酬——工会经费            25 200

        应付职工薪酬——职工教育经费        18 900

（5）代扣代缴职工个人应负担的住房公积金、工会经费和个人所得税时：

借：应付职工薪酬——工资             231 600

    贷：其他应付款——应付住房公积金         63 000

        其他应付款——应付工会经费           12 600

        应交税费——应交个人所得税          156 000

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

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