2017中级会计实务【606】：非货币性资产交换案例分析及操作实务【4】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

一、新准则运用解释

二、 具体业务举例

（一）不涉及补价情况下的非货币性资产交换

    （二）涉及补价情况下的非货币性资产交换

【例8-5】A公司以生产经营中使用的一辆货车汽车交换B公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为50万元，在交换日的累计折旧为20万元，公允价值为35万元。运输机械的账面原值为35万元，在交换日的累计折旧为3万元，公允价值为30万元。在这项交易中，双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责运输，共支付运费及相关税费4万元。B公司支付相关税费2万元。假设A公司未对货运汽车计提减值准备，B公司为运输机械计提资产减值准备1万元；B公司换入A公司的货运汽车作为固定资产进行管理；A公司和B公司在整个交易过程中都没有发生其他相关税费。计算A公司换入资产的入账价值。

从收到补价的A公司来看，收到的补价５万元占换出资产公允价值３５万元的比例为14.25%（5/35×100%），该比例小于25%，属于非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换会计准则核算。

（1）该交易具有商业实质，双方公允价值可靠，采用公允价值计量。

A公司：换入资产运输机械入账价值为340 000元（350 000-50 000+40 000），作会计分录如下：

A．换出货运汽车转入清理：

借：固定资产清理                  300 000

    累计折旧                       200 000

    贷：固定资产——货运汽车            500 000

B．支付相关税费（应交税费步骤略）：

借：固定资产清理                    40 000

    贷：银行存款                         40 000

C．换入运输机械并收到补价：

借：固定资产——运输机械                      340 000

    银行存款                                    50 000

    贷：固定资产清理                                390 000

D．确认收益：

借：固定资产清理                    50 000

    贷：营业外收入                      50 000

（2）设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计量。

换入资产运输机械入账价值为290 000元（300 000-50 000+40 000），作会计分录如下：

借：固定资产清理                     300 000

    累计折旧                          200 000

    贷：固定资产                          500 000

借：固定资产清理                       40 000

    贷：银行存款                          40 000

借：固定资产——运输机械                 290 000

    银行存款                               50 000

    贷：固定资产清理                          340 000

从支付补价的B 公司来看，要关注的条件是：换入资产货运汽车的公允价值35万元，换出资产运输机械原值35万元，累计折旧3万元，计提减值准备1万元，公允价值30万元，支付补价5万元，支付相关税费2万元。

支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元及补价5万元之和的比例为14.25%【5/（30+5）×100%】，该比例小于25%，属于非货币性资产交换，应按照非货币性资产交换准则核算。

B公司的会计处理如下：

（1）双方交易具有商业实质，且公允价值可靠，采用公允价值计量。

换入资产货运汽车入账价值=30+5+2=37万元。

确认的非货币性资产交换利得=（35-3-1）-30=1万元。

作会计分录如下：

A．换出运输机械转入清理：

借：固定资产清理                     310 000

    累计折旧                           30 000

    固定资产减值准备                    10 000

    贷：固定资产——运输机械                350 000

B．支付相关税费（应交税费步骤略）：

借：固定资产清理                         20 000

    贷：银行存款                            20 000

C．换入货运汽车并支付补价：

借：固定资产——货运汽车                   370 000

    贷：固定资产清理                           320 000

        银行存款                                50 000

D．确认收益：

借：营业外支出                       10 000

    贷：固定资产清理                      10 000

（2）设交易双方公允价值不可靠，采用账面价值计价。

换入资产设备入账价值=31+5+2=38万元。

不确认非货币性资产交换损益。

作会计分录如下：

借：固定资产——货运汽车             380 000

    固定资产减值准备                   10 000

    累计折旧                            30 000

    贷：固定资产——运输车辆                 350 000

        银行存款                               70 000

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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