2017中级会计实务【583】：长期股权投资计算分析题【4】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

【计算分析题4】

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：

（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5 400万元收购丙公司持有的乙公司2 000万股普通股，占乙公司全部股价的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，协议生效日期为2014年6月30日。

（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30 000万地铁。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

项目	账面价值	预计使用年限（年）	已使用年限（年）	已提折旧或摊销	公允价值	预计净残值	折旧、摊销方法
存货	800				1000
固定资产	2100	15	5	700	1800	0	年限平均法
无形资产	1200	10	2	240	1200	0	在线法
合计	4100			940	4000

 

上述资产均未计提减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60%，2015年将剩余的40%全部对外出售。

（4）2014年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1至6月份实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。

（5）2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2014年度现金股利1000万元。

（6）2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2014年度现金股利。

（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益100万元；因接受控股股东捐赠确认资本公积80万元；2015年度，乙公司发生亏损800万元；无其他所有者权益变动。

（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的可收回金额为5535万元。

（9）2016年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1000万股转让给其他企业，收到转让款2852万元存入银行，另支付交易费用2万元。由于处置部分股份后对乙公司的持股比例降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为2852万元。

（10）其他资料如下：

甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

不考虑其他因素。

要求:

（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资后的投资成本并编制相关会计分录。

（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

（3）编制2015年甲公司与投资业务有关的会计分录。

（4）编制2016年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【答案】

（1）2014年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本成本=5400+20=5420万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30 000×20%=6 000万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后长期股权投资账面价值为6 000万元。

借：长期股权投资——投资成本             5420

    贷：银行存款                            5420

借：长期股权投资——投资成本              580

    【6 000- 5 420】

    贷：营业外收入                            580

（2）2014年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=【（1200-600）-（1 000-800）×60%-（1800/10-2100/15）×6/12-（1200/8-1200/10）×6/12】×20%=89万元。

借：长期股权投资——损益调整              89

    贷：投资收益                               89

（3）编制2015年甲公司与投资业务有关的会计分录。

第一，乙公司宣告分配2014年度现金股利。

借：应收股利                      200

    【1 000×20%】

    贷：长期股权投资——损益调整        200

借：银行存款                          200

    贷：应收股利                         200

第二，乙公司其他综合收益变动。

借：长期股权投资——其他综合收益          20

    贷：其他综合收益                         20

第三，乙公司其他权益变动。

借：长期股权投资——其他权益变动                16

    【80×20%】

    贷：资本公积——其他资本公积                  16

第四，乙公司净损益变动。

2015年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=【800+（1000-800）×40%+（1800/10-2100/15）+（1200/8-1200/10）】×20%=190万元。

借：投资收益                   190

    贷：长期股权投资——损益调整  190

第五，计提减值准备。

甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+89-200+20+16-190=5735万元，可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5735-5535=200万元。

借：资产减值准备                    200

    贷：长期股权投资减值准备             200

（4）编制2016年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

第一，出售投资。

借：银行存款                         2850

    长期股权投资——损益调整          150.5

    【（200+190-89）/2】

    长期股权投资减值准备                100

    【200/2】

    贷：长期股权投资——投资成本              3000

        【6000/2】

        长期股权投资——其他综合收益              10

        【20/2】

        长期股权投资——其他权益变动               8

        【16/2】

        投资收益                                   82.5

第二，将原确认的其他综合收益全部转入投资收益。

借：其他综合收益                   20

    贷：投资收益                       20

第三，将原确认的其他权益变动全部转入投资收益。

借：资本公积——其他资本公积              16

    贷：投资收益                              16

第四，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——成本           2852

    长期股权投资——损益调整            150.5

    长期股权投资减值准备                 100

    贷：长期股权投资——投资成本                 3000

        长期股权投资——其他综合收益                 10

        长期股权投资——其他权益变动                 8

        投资收益                              84.5

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《企业会计准则案例讲解（2017版）》   企业会计准则编审委员会编

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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