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(2017-07-17 11:17:26)
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2017中级会计实务【541】：对联营企业、合营企业投资的初始确认
中国农业银行沈阳辽中支行
对联营企业、合营企业投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：
1. 以现金支付取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为长期股权投资铁初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
2. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，该部分费用自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例8-7】2006年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万 元。为增发该部分股份，A公司向证券承销商等支付了600万元的佣金及手续费。假定A公司取得该部分股份后，能够对B公司的财务和生产经营施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应问卷权益性证券的溢价收入，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价
3. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资我，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。
资料来源：
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》
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