2017中级会计实务【455】：政府补助的会计处理【5】

 

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐     学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。通常情况下，若政府补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该项补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

一、与资产相关的政府补助

二、与收益相关的政府补助

三、特殊业务的会计处理

1. 综合性项目政府补助

2. 财政贴息

财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观政策形势和政策目标，对承贷企业的银行借款総的补贴。企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给银行和财政贴息资金拨付给企业两种情况，分别进行会计处理。

（1）财政将贴息资金拨付给银行。

在财政将贴息资金拨付给银行的情况下，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款。在这种方式下，受益企业按照优惠息率向贷款银行支付利息，没有直接从政府取得补助，企业可选择下列方法之一时行会计处理：一是以实际收到的金额作为贷款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠息率计算借款费用；二是以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关的借款费用。企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。

在这种情况下，向企业发放贷款的银行并不是受益主体，其仍然按照市场利率收取利息，只是一部分利息来自于企业，另一部分来自于财政贴息。所以金融企业发挥的是中介作用，并不需要确认与贷款相关的递延收益。

【例11-32】2015年1月1日，丙公司向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于这笔资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的市场利率为9%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的利率为3%，丙企业按年向银行支付利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为3%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程成本。

表11-3

注：实际现金流（4）为各月实际现金流（3）2500元按照月利率0.75%（9%/12）捳的金额

长期借款各期实际借款利息（5）为各月长期借款账面价值（7）与市场利率0.75%的乘积。

摊销金额（6）是长期借款各期实际利息（5）扣减每月实际利息支出（3）2500元后的金额。

按方法一账务处理：

（1）2015年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元：

借：银行存款                       1 000 000

    贷：长期借款——本金                1 000 000

（2）2015年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，企业实际承担的利息支出为1 000 000×3%/12=2 500元。

借：在建工程                          2 500

    贷：应付利息                           2 500

按方法二账务处理如下：

（1）2015年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。

借：银行存款                          1 000 000

    长期借款——利息调整                109 446

    贷：长期借款——本金                      1 000 000

        递延收益                                109 446

（2）2015年1月31日，丙企业按月计提利息：

借：在建工程                       6 679

    贷：应付利息                       2 500

        长期借款——利息调整                 4 179

同时，摊销递延收益 ：

借：递延收益                         4 179

    贷：在建工程                          4 179

在这两种方法下，计入在建工程的利息支出是一致的，均为2 500元。所不同的是第一种方法下，银行贷款在资产负债表中反映的账面价值为1 000 000元，第二种方法下，贷款的入账价值为890 554元，递延收益为109 446元，各月需要按实际利率进行摊销。

（2）财政将贴息资金直接拨付给受益企业。

财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下,由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额就是借款的公允价值，企业应当将对应的利息冲减借款费用。

【例11-33】按【例11-32】丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。

（1）2015年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元：

借：银行存款                       1 000 000

    贷：长期借款——本金                1 000 000

（2）2015年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1 000 000×9%/12=7 500元，企业实际承担的利息支出为1 000 000×3%/12=2 500元，应收政府贴息为5 000元。

借：在建工程                           7 500

    贷：应付利息                          7 500

借：其他应收款                       5 000

    贷：在建工程                          5 000

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试  会计》

（上下册）  轻松过关1   东奥会计在线

《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试 

《中级会计实务》（上下册）轻松过关1     东奥会计在线

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》 中华会计网校

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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